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1、中级财务会计。第三章应收款项应收款项的概念：应收款项属于金融资产的一种，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。应收款项是在企业经营活动中产生的,主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽,从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权,包括应收账款，应收票据和预付账款等项目;有的是在企业经营活动之外产生的，主要是指企业经营活动之外所形成的各种其他应收和暂付款项，包括应收的赔款、罚款、租金、备用金、包装物押金和股利等其他应收款。第一节应收票据1应收票据：P74是企业持有的因采用商业汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期、尚未
2、兑现的商业汇票. 分类：根据承兑人不同: 商业承兑汇票银行承兑汇票根据票据是否带息: 带息票据 到期值=票据面值+票据利息= 票据的面值(1+利率期限) 不带息票据 到期值=票据面值根据票据是否带有追索权：带有追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票注:银行承兑汇票贴现不会被追索，商业承兑汇票贴现会因票据贴现而发生或有负债2应收票据到期值与到期日计算2、票据到期日计算：按天计算，根据“算尾不算头或算头不算尾的惯例,按实际经历的天数计算； 如2月2日，30日到期:算尾不算头：则2月2日28日共282=26天（2月2日不算），3月14日四天（3月4日算） 算头不算尾：则2月2日28日共282+1=27
3、天（2月2日算）,3月1-4日三天（3月4日不算）按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”.如：1月20日开出，一个月到期,到期日为2月20日；月末开出时，则“月末对月末”，不分大小月份。 应收票据的核算：P751取得应收票据（一律按面值入账） 借：应收票据 或 借：应收票据 贷：应收款项 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额）尚未到期的带息商业票据，按期计提利息： 借:应收利息 利息=面值利率期限 贷：财务费用2转让应收票据 借:在途物资（原材料、库存商品） 应交税费-应交增值税(进项税额) 如有差额,借记或贷记银行存款 贷：应收票据 商业汇票到期回收款项时： 借:银行存
4、款 贷:应收票据 商业票据到期不能收回： 借:应收账款 贷：应收票据3应收票据的贴现:不带息票据贴现净额计算 贴现率企业与银行商定的应付给银行的利率。 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。 贴现息=票据面值贴现率贴现期 贴现净额= 票据面值贴现息注意：应收票据贴现净额(即贴现所得金额)与账面价值之差额计入“财务费用”（在借方） 带息票据贴现净额计算 票据到期值=面值 （1+票据利率票据期限)=面值+面值利率期限=面值+利息贴现息=票据到期值贴现率贴现期 贴现净额=票据本息贴现息注意：应收票据贴现净额(即贴现所得金额)与账面价值之差额-计入“财务费用（可能在借方
5、，也可能在贷方）4不带追索权应收票据贴现账务处理 借：银行存款（贴现净额）贷：应收票据(账面价值）借/贷： 财务费用（差额）5带追索权应收票据贴现账务处理 借：银行存款 贷：短期借款 财务费用 A、承兑人按期付款. B、若到期承兑人无力支付款项 C、若到期承兑人和贴现企业都无力支付款项借：短期借款 50000 借:短期借款 50000 借:应收账款 贷：应收票据 50000 财务费用 1200 贷:应收票据 贷：银行存款 51200(面值+利息) 财务费用 第二节：应收账款1商业折扣对应收账款的入账金额不产生影响，在存在商业折扣的情况下,应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认2现
6、金折扣3应收账款的账务处理:代购货单位垫付运杂费在应收账款科目核算,但不并入销售额计算增值税,待收到款项时一并冲销 不存在商业折扣情况下的应收账款核算销售时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 银行存款 收到货款时：借：银行存款 贷：应收账款存在商业折扣情况下的应收账款核算：销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论财务上如何处理，均不得从销售额中扣除折扣额第三节 预付账款预付账款时：借：预付账款 贷：银行存款 收到所购物资:借：材料采购（原材料、库存商品) 应交税费-应交增值税（进项税额) 贷:预付账
7、款 不足补付时：借：预付账款 多余退回时:借：银行存款 贷：银行存款 贷：预付账款定额备用金:拨付： 借:其他应收款备用金 贷：库存现金报销: 借：管理费用 贷：库存现金 收回: 借:库存现金 贷：其他应收款备用金第四节 应收款项的减值备抵法的账务处理 实际发生坏账前,按期估计坏账准备: 借：资产减值损失 贷：坏账准备 实际发生坏账时: 借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收款 已核销的坏账收回:作冲回分录，收回款项 借:应收账款;其他应收款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷:应收账款；其他应收款坏账准备的计提方法:P891应收账款余额百分比法：年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的期末余额=
8、年末“应收账款”期末余额坏账准备计提比例当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应计提坏账准备金额坏账准备科目的贷方（或+坏账准备的借方） 计提前的“坏账准备”科目为借方余额,应将本期估计的坏账损失数额加上计提前“坏账准备”科目的借方余额作为本期应计提的坏账准备数额； 计提前的“坏账准备”科目为贷方余额,且该余额小于本期估计的坏账损失数额时，按差额计提当期的坏帐准备。 计提前的“坏账准备科目为贷方余额，且该余额大于本期估计的坏账损失数额时，按差额冲销多余的坏帐准备第三章 应收及预付款项一、单项选择题1.应收账款是指（ D ）。A.长期金融资产 B.各类存出保证金 C.应收职工欠款、应收债务人利
9、息等D。企业因销售商品或提供劳务而应向购货单位或个人收取的款项2.下列项目中,对应收账款和营业收入均不产生影响的是（ A ）。A。商业折扣 B.现金折扣 C。销货折让 D。购货折扣3.企业采用备抵法核算坏账时，下列可以计提坏账准备的项目是（ A ）.A。预付货款 B。存出保证金 C。代购货单位垫支的运杂费 D。存出投资款4。企业采用备抵法核算，确认坏账损失时的分录为（ D ）。A。借：管理费用 B.借：营业外支出 C.借:资产减值损失 D。借：坏账准备贷：应收账款 贷：应收账款 贷：应收账款 贷:应收账款5。我国现行制度规定，应收票据应按（ C ）计价入账。A。到期值 B。贴现净额 C。面值 D.面值加利息6。预付货款业务不多的企业，可将预付的货款记入（ A ）。A.“应付账款”的借方 B.“应付账款”的贷方 C。“应收账款”的借方 D.“应收账款的贷方7。应收账款应按（ C ）记账。A。估计金额 B.双方协商的金额 C。实际发生的金额 D。计划金额8.企业销售产品收到的商业承兑汇票，若到期时承兑人无力偿还票款，应将其转入的账户是( D ）。A.应付票据 B。应付账款 C。应收票据 D。应收账款9.收到的带息商业汇票应在中期期末和年度终了时，计提利息，冲减（ B ）。A.管理费用 B。财务费用 C。销售费用
