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1、.防企业会计假账的制度对策研究摘 要当前,企业会计假账问题已经成为一个非常普遍的社会问题,会计假账会使投资者和债权人蒙受巨额损失,从而导致证券市场低迷,融资困难,企业利润率下降形成恶性循环,而且这也对一个地区的经济开展危害极大,虽然我国构建了企业会计准则体系,实现了与国际的接轨但是会计假账问题仍然没有得到控制及解决,因此我们必须从法治的视角认真深刻的分析企业假账出现的原因,探究企业会计准则法律缺陷、本质、和法制主体、修治路径，完善企业会计准则，是企业会计所做的帐目符合法律的规定，如实地反映企业的财务状况。关键词：防；会计；假账目 录第一章会计假账的涵义111会计错误导致的假账112会计操纵导致
2、的假账1本章小结1第二章会计假账的动因221会计人员迫于领导的意愿和压力，编造假账222地方领导不正确的政绩观促使企业编造会计假323会计人员自身素质低下而形成的假账324法律监视机制不完备，治理和消除会计假账泛力325惩治力度不强，助长了会计假账现象的产生4本章小结4第三章会计假账的防措施431完善公司部治理432提高会计人员专业水平是防止形成假账的根底533提高会计人员思想素质是消除会计假账的必须条件534创新企业会计管理模式是消除会计假账的治本方略635完善外部监视机制6本章小结7致8参考文献：9. .第一章会计假账的涵义11会计错误导致的假账 会计假账是指不能正确反映企业财务状况和经营
3、成果的财务报表及会计记录。按照会计假账产生是否出于成心，可以将其分为会计错误导致的假账和会计操纵导致的假账。 会计错误导致的假账是指行为人出于非主观成心行为，形成了不能正确反映企业财务状况和经营成果的财务报表及会计记录。会计错误是非成心行为，主要包括：在收集、整理、计算、记录和处理数据时发生失误；由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；在运用与确认、计量、分类或列报相关的会计。12会计操纵导致的假账 会计操纵导致的假账是指行为人以获取不当或非法利益为目的，有方案、有针对性地违背真实性原则的主观成心行为，形成了不能正确反映企业财务状况和经营成果的财务报表及会计记录。会计操纵又可以分为盈余管
4、理和会计舞弊两个层次。1.盈余管理。盈余管理是指行为人利用会计法律、法规、政策和制度的漏洞，有目的地选择会计程序和方法，对会计信息进展加工，使其自身效用最大化或使企业市场价值最大化，从而取得令企业管理当局满意的财务会计结果的一种会计行为。2.会计舞弊。会计舞弊是指行为人以获取不当或非法利益为目的，有方案、有针对性地成心违背真实性原则，违反了法律、法规、政策和制度，导致会计信息失真的行为。 本章小结 显然，盈余管理与会计舞弊之间的关系类似于“避税与“逃税之间的关系。盈余管理主要是在法律法规许可围之进展会计选择的行为，是一种合法的会计操纵，所导致的是制度性会计信息失真；会计舞弊通常是成心违反法律法
5、规的行为，是一种非法的会计操纵，所导致的是舞弊性会计信息失真。第二章会计假账的动因21会计人员迫于领导的意愿和压力，编造假账 企业的领导，特别是民营企业“老板对会计拥有领导权和管理权，会计在企业中就是“老板雇用的“帐房先生。 为了企业的开展和争取最大利益需要，企业领导往往会向的讲，企业的会计大都会按照领导的意图去做，否则其个人的利益会受到严重的损害，甚至丢了饭碗。 在一定意义上讲，思想品德低下、不讲诚信、不遵纪守法的企业领导是企业会计假账形成的主要责任者， 而会计只不过是按照领导的意图完成了编造假账的专业技术工作而已。 迎合市场预期或特定监管要求。例如，迎合资本市场上财务分析师对企业业绩的预期
6、，迎合监管机构所设定的作为特定行为先决条件的“门槛指标。牟取以财务业绩为根底的私人报酬最大化。例如，在管理层的私人报酬与企业财务业绩直接挂钩的情况下，往往会导致管理层出于追求私人报酬最大化的动机而歪曲财务业绩数据和指标。偷逃或骗取税款。例如，企业通过成心少记、漏记作为计税依据的业务收入、利润等财务信息，以到达少交或不交税金的目的；或者通过伪造业务和财务信息，以到达骗取出口退税或不当享受税收优惠政策的目的。骗取外部资金。例如，企业不符合相应条件或资质要求，但为了到达增资扩股、取得银行贷款或商业信用等融资目的，通过粉饰财务信息的方式，来掩盖事实真相，骗取投资者、债权人的资金。掩盖侵占资产的事实。侵
7、占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的22地方领导不正确的政绩观促使企业编造会计假 当前，各省市都在努力地开展经济，而经济指标的增长快慢不仅是反映地方领导政绩大小的标志， 更是地方领导职务升迁的重要砝码和依据。 为此，个别地方领导相当多的城市在不正确的政绩观驱动下，不顾地方的客观实际，急功近利，大搞形象工程、政绩工程，盲目地下达招商引资、经济增长指标，以及可望不可及的国有企业扭亏指标。 使得各县区为完成这些指标大玩数字游戏， 也逼着企业为了完成上级下达的任务而不得不编造虚假的会计报表。23会计人员自身素质低下而形成的假账 有的会计少数人员由于道德修
8、养不够，利欲熏心，见利忘义，法律意识淡薄，为了谋取个人的经济利益，甚至触犯法律，因有重大贪污和挪用公款等行为而编造企业会计假账。还有的会计人员缺乏钻研业务、精益求精的精神，默守规，不求上进，业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，对会计准则、会计制度也知之甚少，无法按照新规定开展工作。 因此，在开展会计工作中出现一些人为错误，也形成了一些会计假账。 部人控制严重。目前我国企业的股权高度集中，大多数上市企业由国有企业转制而来，国有股占绝对优势，而国家作为投资者在经营管理中是虚设的概念，即在“一股独大的局面下造成“股东缺位，无法对管理当局的造假行为进展有效制约。另外，中小股东势单力薄且比拟分散，“
9、用手投票的权利形同虚设，只能选择“用脚投票，实质上也根本无力对企业管理当局的造假行为进展有效制约。24法律监视机制不完备，治理和消除会计假账泛力 目前，会计监视、财政监视、审计监视、税务监视等监视标准不统一，各部们在管理上各自为政，功能上相互穿插，造成各种监视不能有机结合，难以形成全力，是法律监视机构难以发挥有效地监视作用的主要原因。 就我市而言，虽然有关部门每年都要进展税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性、规性以及广度、深度、力度都不能给企业部会计监视提供有力的支持。 而企业中设立的部审计部门，往往受到企业领导的左右，很难对企业的财会工作发挥监视职能作用。25
10、惩治力度不强，助长了会计假账现象的产生企业是社会各方利益的联结点， 这就决定了投资者从中获取投资报酬；管理人员从中获取薪金；政府从中获取税金。 在各方利益发生冲突的情况下，投资者、管理者考虑和注重的是企业微观利益，政府考虑和注重的是实现本市资源最正确配置的宏观利益， 其冲突的碰撞极易造成企业会计假帐的产生。 而我们国家对违反会计职业道德的处分力度不大，使得违反会计法规的本钱低廉且能给者带来巨大的利益，一定程度上助涨了企业造假的气焰，使得假账现象在企业中普遍产生。本章小结 会计假账伴随着会计的产生而产生，不同的国情、不同的历史阶段使会计假账有着不同的动因和表现形式。结合对我国上市公司会计假账的研
11、究，其造假动因可以从企业部和外部两个层面进展剖析。第三章会计假账的防措施31完善公司部治理 明确划分股东大会、董事会、监事会和经理层各自的权力、责任和利益，形成公司治理机构制衡。 1.实行股权构造优化，加强对大股东的制衡。优化股权构造，改良国有股一股独大的股权构造，弱化大股东对上市企业绝对控制和实际控制，防止大股东通过会计假账将上市公司变成自己的“款机。许多学者的研究说明，股权适度分散有助于提高公司治理绩 效 。 2.实行利益相关者共同治理，加强董事会中独立董事的作用。利益相关者共同治理理论把董事会看作是各利益相关者的受托人，而不仅仅是单边治理意义上的股东代理人，其责任是使企业资本的价值得到保
12、护并实现不断增长，并使得企业经营成果在各利益相关者之间得到均衡分配，从而使得在保护利益相关者的利益方面更具效率。同时，增强独立董事的独立性，使其真正能够维护中小股东的利益。 3.实行监事会与审计委员会并行，加强部监视。监事会的监视重心应放在检查公司财务、监视董事会规运作和遵守信息披露原则、监视经理层经济行为的合法性、监视经股东大会批准后的董事会重大决策的执行过程等方面；审计委员会的监视重心应放在对董事会所有重大决策的公正性与科学性等方面。二者的结合可以在一定程度上弥补制度缺陷，形成有效互补。 4.实行薪酬鼓励与约束并举，加强对经理层的控制。当前应建立一个既考虑了短期经营业绩又考虑了长期经营业绩
13、的经理层报酬鼓励合同，设立“经理层报酬固定年薪年终奖金年终罚金股票期权的薪酬模式，通过实行鼓励与约束并举的薪酬合同，可以加强对经理层的控制，降低委托代理的不良影响 。32提高会计人员专业水平是防止形成假账的根底 地方主管部门要有方案地开展会计专业知识培训工作， 提高会计人员做好本职工作的能力。 通过培训，使会计人员对“会计法“、“企业会计准则“、“企业会计制度“、有新的认识、理解和掌握，能够正确地运用会计知识解决好工作中遇到新情况、新问题；能够做到正确地理解会计科目的含义，所做的账目符合国家会计法律的规定；能够如实反映企业的财务状况、经营成果及现金流量，表达企业真实的生产经营情况，经得起相关部
14、门的检查和审计。33提高会计人员思想素质是消除会计假账的必须条件 对于会计人员，应加强遵纪守法的教育，加强思想品德的修养，增强其对企业、 对社会的责任感， 使会计人员树立正确的人生观和价值观。 能够自觉地遵纪守法，抵御市场经济条件下各种物质利益的诱惑，不损害企业和国家利益，不损公肥私，以“会计法“、“企业会计准则“、“企业会计制度“、为尺度来开展会计工作，在工作中表达和弘扬会计职业道德。34创新企业会计管理模式是消除会计假账的治本方略 探讨和实施会计委派制工作模式是消除企业会计假账的工作方法。 会计委派制是把会计人员从企事业单位中独立出来，由国家对所有会计人员实行统一委派分级管理， 会计人员代
15、表国家对单位的经济活动实施直接监视，单位负责人不得干预会计人员工作的一种管理体制。这种体制可以有效地摆脱企业领导的干预， 实现会计工作的相对独立性，能够按照“会计法“履行会计人员的职责，忠于职守、依法办事、坚持真理、维护财经纪律，充分发挥会计监视的作用，有利于维护企业和国家的利益。 对于地方而言，可以由国有大型企业试点，由地方主管部门选派优秀的会计人员专业开展工作，在表达工作成果的根底上，认真总结成功的经历和做法，在地方一些影响较大的企业中推广，推进会计假账的治理和消除。 同时加大处分力度。要坚持执法必严，必究，并建立民事赔偿制度，增加本钱。一是凡因会计假账而导致投资人和债权人遭受损失的，应由该司及其相关责任人负民事赔偿责任；二是凡中介机构为公司出具虚假的报告而导致投资人和债权人遭受损失的，应由该机构及其相关责任人负民事赔偿责任。2006 年 7月 31 日，曾经在我国证券市场引起轩然大波的蓝田公司造假案，由市中级人民法院公开宣判 83 名原告向 11 名被告索赔 617万余元，法院判决上市公司赔偿原告 540 多万元，包括华伦会计师事务所在的其他 8 名被告，被判对原
