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1、 本钱管理观念的更新与本钱控制新思路戈飞平来源：中华会计网校本钱管理观念是指人们对本钱管理有关问题的认识。现代市场经济中，企业作为竞争主体，应树立怎样的本钱管理观念来支配企业的本钱管理工作，是一个既有一定理论意义，又有一定现实意义的问题。本文拟对此作一些简单的分析。一、本钱效益观念传统的本钱管理是以企业是否节约为依据，片面地从降低本钱乃至力求防止某些费用的发生入手，强调节约和节省。传统本钱管理的目的可简单地归纳为减少支出、降低本钱。这就是本钱论本钱的狭隘观念。在市场经济环境下，经济效益始终是企业管理追求的首要目标，企业本钱管理工作中也应该树立本钱效益观念，实现由传统的“节约、节省观念向现代效益
2、观念转变。特别是在我国市场经济体制逐步完善的今天，企业管理应以市场需求为导向，通过向市场提供质量尽可能高、功能尽可能完善的产品和效劳，力求使企业获取尽可能多的利润。与企业管理的这一根本要求相适应，企业本钱管理也就应与企业的整体经济效益直接联系起来，以一种新的认识观本钱效益观念看待本钱及其控制问题。企业的一切本钱管理活动应以本钱效益观念作为支配思想，从“投入与“产出的比照分析来看待“投入本钱的必要性、合理性，即努力以尽可能少的本钱付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多的经济效益。这里，值得注意的是：“尽可能少的本钱付出与“减少支出、降低本钱在概念是有区别的。“尽可能少的本钱付出，不就是节省
3、或减少本钱支出。它是运用本钱效益观念来指导新产品的设计及老产品的改良工作。如在对市场需求进行调查分析的根底上，认识到如在产品的原有功能根底上新增某一功能，会使产品的市场占有率大幅度提高，那末，尽管为实现产品的新增功能会相应地增加一局部本钱，只要这局部本钱的增加能提高企业产品在市场的竞争力，最终为企业带来更大的经济效益，这种本钱增加就是符合本钱效益观念的。又比方，企业推广合理化建议，虽然要增加一定的费用开支，但能使企业获取更好的收益；引进新设备要增加开支，但因此可节省设备维修费用和提高设备效率，从而提高企业的综合效益；为减少废次品数量而发生的检验费及改良产品质量等有关费用，虽然会使企业的近期本钱
4、有所增加，但企业的市场竞争能力和生产效益却会因此而逐步提高；为充分论证决策备选方案的可行性及先进合理性而发生的费用开支，可保证决策的正确性，使企业获取最大的效益或防止可能发生的损失。这些支出都是不能不花的，这种本钱观念可以说是“花钱是为了省钱，都是本钱效益观的表达。总之，在现代市场经济环境下的企业日常本钱管理中，应比照“产出看“投入，研究本钱增减与收益增减的关系，以确定最有利于提高效益的本钱预测和决策方案。二、多动因理论的本钱管理观念库珀和卡普兰于1987年在一篇题为?本钱会计怎样系统地歪曲了产品本钱?的文章中第一次提出了“本钱动因costdriver，本钱驱动因子的理论，认为本钱在本质上是一
5、种函数，是各种独立或交互作用着的因素自变量合力驱动的结果。那么究竟是什么因素驱动着本钱，或者说本钱的动因有哪些呢？传统上把业务量如产量看作是唯一的本钱动因自变量，至少认为它对本钱分配起着决定性的制约作用，而把其他因素动因撇开不管。按照这一本钱动因思想，企业的全部本钱分为变动本钱和固定本钱两大类。基于这一认识，形成了诸如量本利分析以及依存于产量的弹性预算等在本钱费用管理中的具体应用。这虽不失为本钱管理的有效思路。然而，业务量并不是驱动本钱的唯一因素。按照库珀和卡普兰的“成功动因理论，本钱动因可归纳为五类：数量动因、批次动因、产品动因、加工过程动因、工厂动因。从这一观点出发，我们应在分析有关各种本
6、钱动因的根底上，开辟和寻找本钱控制的新途径。比方，按照作业本钱法ABC法ActivityBasedCosting对本钱动因的分析，企业本钱可划分为由业务量动因驱动的短期变动本钱如直接材料、直接人工等和由作业量动因驱动的长期变动本钱主要是各种间接费用。基于此种认识，在企业本钱管理中可考虑通过实现适度经营规模来有效地控制本钱，因为通常较大规模比拟小规模更有利于降低单位产品本钱。如采购费用支出不单纯受采购数量所制约，还与采购次数有关，大量采购能降低单位采购本钱；营销费用支出不单纯受销售数量所制约，还与销售批次有关，大量销售能降低单位产品负担的营销费用。对这类问题，假设能分析出各动因自变量与本钱因变量
7、之间的关系，建立起本钱函数的具体模型，即可进一步运用数学方法确定最优经济规模。管理会计中介绍的最优订购批量决策模型就是这方面的一个具体例子。通过进一步分析可以发现，除驱动本钱的客观因素外，企业本钱也会受到人为的主观因素的驱动，即本钱函数可表示为：本钱f客观动因，主观动因。正因为人具有最大的能动性，人为的主观动因也应是驱动企业本钱的一个重要因素。比方，职工的本钱管理意识、综合素质、集体意识、企业主人翁地位意识、工作态度和责任感、工人之间以及工人与领导之间的人际关系等，都是影响企业本钱上下的主观因素，因而也可将其视为本钱的驱动因素。从本钱控制角度看，人为的主观动因具有巨大的潜力。实践说明，责任会计
8、中对本钱中心、可控本钱、责任本钱的研究分析，对于改善企业本钱管理工作具有积极的现实意义。通过对本钱主观动因的研究分析，可进一步启发我们在企业本钱管理中的一些新思路、新观念。比方：1将本钱控制意识作为企业文化的一局部。消除认为本钱无法再降低的错误思想，对企业全体员工进行培训教育，要求企业各级管理人员及全体员工充分认识到企业本钱降低的潜力是无究无尽的，人人应对本钱管理和控制有足够的重视。2在企业内部形成职工的民主和自主管理意识。在日常本钱管理中，积极运用心理学、社会学、社会心理学、组织行为学的研究成果，努力在职工行为标准中引入一种内在约束与鼓励机制。按照西方心理学家斯洛AMaslow提出的人类根本
9、需求层次理论，人类的需要由低级到高级可分为五个层次：生理需要、平安需要、社交需要、尊重需要、自我实现需要。引入内在约束与鼓励机制就是要注重人的最高层次需求，即自我开展、自我实现的需求。这种机制强调的是人性的自我鼓励，不需要任何外在因素的约束。改变企业常用的靠惩罚、奖励实施外在约束与鼓励的机制，实现自主管理，既是一种代价最低的本钱管理方式，也是降低本钱最有效的管理方式。总之，在企业本钱管理工作中，应树立基于多动因理论的本钱管理观念。这种建立在本钱动因分析根底上的本钱管理观念，往往可诱发产生出企业本钱管理的崭新思路和有效举措。三、本钱的系统管理观念受长期方案经济观念的影响，企业在本钱管理中往往只注
10、重生产本钱的管理，无视其他方面的本钱分析与研究，这种本钱管理观念远远不能适应市场经济环境的要求。在市场经济环境下，企业应树立本钱的系统管理观念，将企业的本钱管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业本钱管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。一方面，为使企业产品在市场上具有强大竞争力，本钱管理就不能再局限于产品的生产制造过程，而是应该将视野向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的开展态势分析，以及产品的设计；向后延伸到顾客的使用、维修及处置。按照本钱全程管理的要求，就会涉及到产品的信息来源本钱、技术本钱、后勤本钱、生产本钱、库存本钱、销售本钱，以及对顾客的维修本钱、处置本钱等本钱范畴
11、。对所有这些本钱内容都应以严格、细致的科学手段进行管理，以增强产品在市场中的竞争力，使企业在剧烈的市场竞争中立于不败之地。如在产品设计阶段推行价值分析，就是一种技术与经济相结合的本钱管理手段。另一方面，随着市场经济的开展，非物质产品日趋商品化。与此相适应，本钱管理的内涵也应由物质产品本钱扩展到非物质产品本钱，如人力资源本钱、资本本钱、效劳本钱、产权本钱、环境本钱，等等。再者，在市场经济条件下，企业管理的重心由企业内部转向外部，由重生产管理转向重经营决策管理，研究分析各种决策本钱也就成为企业本钱管理的一项至关重要的内容，如相关本钱、差量本钱、时机本钱、边际本钱、付现本钱、重置本钱、可防止本钱、可递延本钱、未来本钱，等等。在企业本钱管理中，重视和加强对这些管理决策本钱落畴的研究分析，可以防止决策失误给企业带来的巨大损失，为保证企业作出最优决策、获取最正确经济效益提供根底。
