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1、天津市某某商贸有限公司纳税评估案例一、案头分析（一）基础资料分析基本情况：天津市某某商贸有限公司 2001 年 3 月 20 日取得营业执照。生产经营期限 20 年，法人代表刘某，注 册资金 30 万元人民币，主要经营服装（ 17% ）、食用油脂 （ 13% ）。2004-2006 经营情况：2004 年全年累计销售额： 1745.81 万元（其中食用油 脂占 87.16% ，计 1521.65 万元）应纳税款： 0 元2005 年全年累计销售额： 1470.45 万元（其中食用油 脂占 85.55% ，计 1257.96 万元）应纳税款： 1.21 万元税负率： 0.08%2006 年全年累
2、计销售额： 20106.98 万元（其中食用油脂占 98.85%，计 19875.75 万元）申报入库税款：5.34万元检查入库税额：8.07万元实际税负率：0.026%2006年年末有疑点科目：应收帐款：15.11万元（外欠款很少，企业回收款及时，经营的情况很好）；?预付帐款：807.81万元（企业注册资金 30万元，无短期借款、长期借款，资金来源需核实）；?存货：2175.74万元（存货较大是否真实存在）；预收帐款：2967.14万元（企业期末存货过大预收也很大，是否实际货物已发出？有可能存在长期挂帐，不结转收入的情况，下一步需重点核实）。（二）评估报表（成本率）分析月份2004营业收入2
3、004营业成本成本率1月207766.4517635984.88%2月261246.8622028884.32%3月111378.549514185.42%4月105805.879036985.41%5月70604.056061085.84%6月99403.688289383.39%7月3675384.46367221599.91%8月80924.126829284.39%9月3187761.983207333100.61%10月5750307.745888538102.40%11月3479783.043550663102.04%12月427775.7434591180.86%合计174581
4、42.5317458614100.00%? 2004年营业收入：1745.81 万元? 2004年营业成本：1745.86 万元? 2004年成本率：100%? 2004年末存货余额：100.86万元? 2004年末预收帐款余额：198.66万元? 2004年末其他应付款余额：202.92万元分析2004年度数据怀疑疑点成本率畸高，达到了 100 %，违反营销常规。预收帐款余额较大，存货期末余额100万元的真实性。有可能存在货物已发出预收帐款未及时结转收入，有可能存在货物已销售 货款已收回，销售收入不入账或挂记“其他应付款”等往来 科目月份2005营业收入2005营业成本成本率1月108608
5、1.88998331.3991.92%2月504679.63425628.5484.34%3月453914.3384316.4284.67%4月2675472.582638277.0698.61%5月0006月1671832.971663955.3799.53%7月708123.34704818.6199.53%8月2290408.122287684.2199.88%9月4561354.944557433.799.91%10月252709245594.5197.18%11月121060.01119794.4998.95%12月378850.69376057.5799.26%合计14704487
6、.4614401891.8797.94%? 2005年末存货余额：394.15万元? 2005年末预收帐款余额：303.52万元? 2005年末其他应付款余额：284.05万元分析2005年度数据怀疑疑点2005年1-3月成本率基本正常，在 84%-91% 之间，5月份未经营，4-12月异常在98%-99%之间。且成本收入配比非常好，怀疑有人为调整成本或少计销售收入的问题。月份2006营业收入2006营业成本成本率1月2706627.412533780.1993.61%2月1877295.941858597.1599.00%3月3674837.973601435.298.00%4月150102
7、18.3814961744.1399.68%5月8741274.318633488.798.77%6月8412279.958197044.0497.44%7月10720530.5810683838.5999.66%8月10409935.710580010.97101.63%9月27678387.7927498415.8699.35%10月59791199.1661341293.4102.59%11月21317881.4119774660.9392.76%12月30729364.3229968514.7597.52%合计201069832.9199632823.999.29%2006 年营业收入
8、： 20106.98 万元? 2006 年营业成本： 19963.28 万元? 2006 年成本率： 99.29%? 2006 年末存货余额： 2175.74 万元? 2006 年末预收帐款余额： 2967.14 万元? 2006 年末其他应付款余额： 638.48 万元分析 2006 年度数据怀疑疑点2006 年全年的成本率异常均在 92%-102% 之间。其中 有6 个月在 99%以上。这6个月的销售收入 12548.76 万元 占全年收入 20106.98 万元的 62.4% （怀疑企业存在成本结 转不实或少计销售收入的情况） 。期末预收帐款余额和存货 余额畸高，可能存在货物已发出预收帐
9、款未及时结转收入问 题。分析 2004-2006 年度数据怀疑疑点增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。目前我国执行的是生产型增值税，增值额 =工资+利润+折旧+ 税金。该企业 2004 年增值 额 -29.91 万元、 2005 年增值额 4.25 万元、 2006 年增值额 68.65 万元。通过以上数据分析，该企业在生产经营过程中新创造的 价值额很少， 2004 年甚至出现负增值，这与企业的经营情 况自相矛盾，一是企业期间费用率很低说明企业内控很好， 管理严格应该有好的收益；二是企业预收款很大，应收款很 少，理论上讲企业经营的产品紧俏，毛利很大。造成增值
10、额 低的主要原因应是企业利润过低的原因。分析企业的财务数 据发现影响企业利润的主要原因仍然是成本过高造成的。以上三年的主营业务成本率： 2004 年 100% 、2005 年 97.94% 、 2006 年 99.29% ，属严重异常。企业三年的期间 费用率分别为 2004 年 2.42% 、2005 年 4.31% 、 2006 年 0.64% （很低也属异常，说明企业内控很好，节约开支，如 果经营正常的情况下应该盈利） ，所以影响企业利润的主要 是成本。经初步了解，企业经营的食用油脂包括棕榈油、毛 为例，食用植物油的售价应在 4200元-5000元/吨之间（色 拉油5600元-5700 元
11、/吨之间），进销差价（毛利）在 50 元-150元之间（按进销差价最低计算，企业的成本率应在豆油、色拉油，经查询有关资料及了解情况，以2006 年度97%-98% 之间），毛利率约在1.95 % 2.17 %之间，则在库存为零或数额很小，对测算税负不会有很大影响的前提下，该企业经营食用油脂业务的税负率大约在0.25 % 0.28 %之间。所以，分析该企业收入成本配比率异常，怀疑有可能存在的问题：一是存货（或结转成本）不实、二是预收款未及 时结转收入、三是应税收入挂记“其他应付款”等往来科目、 四是收入不入账。2004-2006 年度数据（收入、存货、现金比率）分析月份2004营业收入期末存货现
12、金比率1月207766.45807211.113.32%2月261246.86793025.41.70%3月111378.54795511.32.33%4月105805.87792552.71.60%5月70604.05824293.66.49%6月99403.68824256.95.90%7 月3675384.46809009.52.61%80924.12803174.41.45%3187761.9841452502.47%10月5750307.7425449300.41%11月3479783.04356582.40.24%12月427775.7410086444.05%4.05%17458
13、142.531008644合计存货接近或大于收入时企业的现金比率即短期偿债能力=（货币资金+有价证券）/流动负债应该很低。但该企业1月、5-6月、12月份却很强，存在较大疑点。月份2005营业收入期末存货现金比率1月1086081.88360863.46.16%2月504679.63474110.23.19%3月453914.341202561.26%4月2675472.5815646985.27%5月015646984.39%6月1671832.9722456334.21%7月708123.3415539430.60%2290408.1235380011.83%4561354.9445613
14、54.94361158336115832.37%2.37%10月10月252709252709361125836112584.96%4.96%11月11月121060.01121060.01431754543175451.45%1.45%12月12月378850.69378850.69394148739414871.31%1.31%合计1.31%14704487.4639414871.31%14704487.463941487合计业的存货接近或大于收入时企业的现金比率即短期偿债能 力=（货币资金+有价证券）/流动负债应该很低。但该企业4-6月、10月份却很强，存在较大疑点月份2006营业收入期末存货现金比率1月2706627.41877474
