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1、浙江会计继续教育网上课程新准则下所得税会计第五节所得税费用的确认与计量一 阳毎秤帝田当期应纳税所得额X税率XXX加（减）:递延所得税资产的减少（增加）XXX加（减）:递延所得税负债的增加（减少）XXX所得税费用（I/S）XXX二、综合举例A公司20X7年度利润表中利润总额为2400万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负 债不存在期初余额。与所得税核算有关的悄况如下：1、20X7年发生的有关交易和爭项中，会计处理与税收处理存在差别的有：20X7年1开始il提折旧的一项固定资产.成木为1200万元，使用年限为10年，浄残值为0,会讣处理按双倍余 额递减法计提折旧，税收处
2、理按直线法il提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会讣规定相同。（2）向关联企业捐赠现金100万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐贈不允许税前押除。（3）期末持有的交易性金融资产成木为600万元，公允价值为1200万元。稅法规定，以公允价值计址的金融资产持有 期间市价变动不il入应纳税所得额。（4）违反环保规定应支付罚款200万元。期末对持有的存货汁提了 60万元的存货跌价准备。20X7年度应交所得稅应纳税所得额=24 000 000+1 200 000+4 000 000-6 000 000 + 2 000 000 + 600 000 = 25 800 000元 应交所得税=25 8
3、00 000X25% = 6 450 000元【案例】20X7年度递延所得税（沿用上述资料）该公司20X7年资产负债表相关项目金额及其汁税基础如下表所示（单位：元）项目账面价值计税基础1rr应纳税暂时 性差异可抵扣暂时性 差异存货15 400 00016 000 000600 000固定资产：固定资产原价12 000 00012 000 000减：累计折旧2 400 0001 200 000减：固定资产减值准备00固定资产张面价值9 600 00010 800 0001 200 000交易性金融资产12 000 0006 000 0006 000 000其他应付款2 000 0002 000
4、000总计6 000 0001 800 000递延所得税资产=1 800 000X25% =450 000（元） 递延所得税负债=6 000 000X25% = 】500 000（元） 递延所得税=1 500 000-450 000=1 050 000（元） 利润表中应确认的所得税费用所得税费用=6 150 000 + 1 050 000=7 500 000（元） 借：所得税费用7 500 000递延所得税资产450 000贷：应交税费应交所得稅6 150 000递延所得税负债1 500 000【案例】沿用上述资料，假定A公司20X8年T期应交所得税为924万元。资产负债表中有关资产.负债的账
5、而价值与其计税 基础相关资料如下表所示.除所列项目外，其他资产.负债项目不存在会计和税收的差界。（也位：元）项目账面价值计税基础异应纳税暂 时性差界可抵扣暂时性差异存货32 000 00033 600 0001 600 000固定资产：固定资产原价12 000 00012 000 000减：累计折旧4 320 0002 400 000减：固定资产减值准备400 0000固定资产账血价值7 280 0009 600 0002 320 000交易性金融资产10 400 0005 000 0005 400 000预计负债2 000 00002 000 000总计5 400 0005 920 0001
6、、X期所得税=、|期应交所得税=9 210 000（元）2、递延所得税（1）期末递延所得税负债（5 400 000X25%）1 350 000期初递延所得税负债1 500 000递延所得税负债减少150 000（2）期末递延所得税资产（5 920 000X25%）1 180 000期初递延所得税资产450 000递延所得税资产增加1 030 000递延所得税=一 150 0001 030 000= 1 180 000（元）3、所得税费用所得税费用=9 240 0001 180 000=8 060 000（元）借：所得税费用8 060 000递延所得稅资产1 030 000递延所得税负债150
7、000贷：应交税费应交所得稅9 240 000【案例】企业于2000年12丿J购入一套生产设备，勻刀安装调试完毕，投入使用，原始价值800万元。该企业采用平均年限法分4年计提折旧，侦il詡残值率为0。税法折旧年限为8年。企业从2001年至2008年每年实现的会计利润都是1000万元.所得稅率33$ :又假设从200年初开始所得税率 调整为30$ ,所得税年末一次交纳。解析：采用资产负债表债务法确定的所得税费用和递延所得税项目（年） 期末20012002200320042005200620072008会计折旧200200200200税法折旧100100100100100100100100账面价值
8、6004002000计税基础7006005004003002001000累计暂时性差异(100)(200)(300)(400)(300)(200)(100)0适用税率33%33%30%30%30%30%30%30%当期应交税费363363330330270270270270期初递延所得税资产0336690120906030期末递延所得税资产3366901209060300当期所得税费用330330:心3003003003003002003年当期应交税法360二（1000+ （减值100+会计折旧200） -税法折旧100） X30%=360 采用资产负债表债务法的会计分录分录200120022
9、00320042005200620072008借，所得税费用330330306300300300300300借（贷）：递延所得税资产33332430(30)(30)(30)(30)贷，应交税费363363330330270270270270上例中，假设2003年12月31 口，根摇该固定资产的使用状况和生产产品的市场竞争能力等进行综合测试，A企业对该固定资产提取了 100万元的减值准备。假定提取减值准备后，该固定 资产的预计使用年限和预计净残值不变。2003年的会计分录：借：所得税费用306递延所得税资产54贷应交税费一应交所得税360暂时性差异有两项：一是在2003年初进行的税率调整：二是在
10、2003年末固定资产减值准备如果长期资产计提资产减值准备后，未用到报废就出售或转让处置了，则视为税法规定的 损失实现处理，此时需要经税务机关审核批准后将尚未转回的“递延税款资产”余额在资产处鈕半期全部转销。 如上例中：正常情况下20012002200320042005200620072008账面价值6004001000计税基础7006005004003002001000累计暂时性差异仃00)(200)(400)(400)(300)(200)(100)0笫4年资产发生毁损：账面价值6004001000计税基础70060050000000累汁暂时性差界(100)(200)(400)第六节其他问题的
11、会计处理一、亏损弥补的所得税会计处理1、确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据2、能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应以可能获得用丁抵扣亏损的未来应税利润为限， 确认递延所得税倂产。 3、企业应并、五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转冋作出判断。如果不能，企业不应确认。【案例】企业在2001年至2004年每年应税所得额分别为:-100万、40万、20万、50万元,适用税率25%,假设无其他 秤时性老异。（会计分录以万元为单位）处理2001 年借：递延所得税资产25贷所得税一一补亏减税252002年借：所得税10贷：逸延所得税资产102003年借：所得税5二.不可抵扣
12、递延所得税资产的转出1、设置递延税款备查登记薄，记录暂时性差异的原因、金额、预计转销期限、已转销数额 等。2. 每一资产负债表日，对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间不可能获得 足够的应税利润可供抵扣，应减记递延所得税资产。借：资产减值损失贷：递延所得税资产三、新旧准则的衔接1、原应付税款法首次执行日，应调整有关资产、负债的账而价值计算确左计税基础，确认相关的递延所 得税影响，同时调整盈余公积和未分配利润。2、原纳税影响法按调整后的账而价值与计税基础比较，确认递延所得税资产和递延所得税负债，冲减原已 确认的递延所得税借项或贷项，同时调整留存收益。【案例】某企业首次执行日有关资产、负债的账血价值及il税基础如下表所示:项目账面 价值暂时性差异应纳税可抵扣交易性金融资产14 000 00012 000 0002 000 000固定资产42 000 00036 000 0006 000 000无形资产3 000 0004 200 0001 200 000预计负债1 000 00001 000 000合计8 000 0002 200 000假定企业适用的所得税税率为33%,按10%提取盈氽公枳 借：递延所得税资产726 000盈余公积191 400利润分配未分配利润1 722 600贷：递延所得税负债2 610 000
