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1、第十七章政府补助考情分析2016年本章教材内容未发生实质性变化。本章内容相对比较简单，但在以前年度的考试中经常出现，一般是以客观题的形式进行考查，综合题中也经常涉及政府补助的业务，一般涉及与资产相关的政府补助的确认及其摊销。 知识点一：政府补助的概念（）【历年考题涉及本知识点情况】本知识点一般可以出客观题，考点是政府补助的范围。政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 （一）政府补助的特征 1.无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。2.直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。比如，企业取
2、得政府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，例如，政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。【
3、例单选题】（2013年考题）企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（）。A.增值税的出口退税B.免征的企业所得税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税正确答案D【例单选题】下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。A.营业税直接减免B.增值税即征即退C.增值税出口退税D.所得税加计抵扣正确答案B答案解析政府补助的特征之一是直接取得资产，而ACD均不符合要求，只有B是政府补助。（二）政府补助的形式 政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。（三）政府补助的分类政府补助准则规定，企业不论通过何种形式取得的政府补助，在会计处理上应当划分为与资
4、产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 知识点二：与收益相关的政府补助（）【历年考题涉及本知识点情况】本知识点一定是历年考试重点内容，既可以出客观题，也可以出综合题，客观题一般是单选计算题；综合题是与差错更正结合。几乎年年涉及。（一）企业取得单个项目的政府补助【例综合题】A公司自财政部门取得以下款项：要求：编制相关的会计分录。（1）A公司2015年安置了职工再就业，按照国家规定可以申请财政补助资金30万元，A公司按规定办理了补贴资金申请手续。2015年12月收到财政拨付奖励资金30万元。 借：银行存款30贷：营业外收入30 （2）A公司销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家规定，该企业的这种
5、产品适用增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。2016年1月，该企业实际缴纳增值税50万元，实际退回10万元。 借：银行存款10贷：营业外收入10 （3）A公司2016年2月20日收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴30万元。借：银行存款30贷：营业外收入30【例单选题】乙企业为一家储备粮企业，2016年实际粮食储备量10 000万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每季度每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。乙企业2016年1月初收到财政拨付的补贴款。2016年1月确认的营业外收入为（）。A.
6、390万元B.130万元C.260万元D.0正确答案B答案解析2016年1月确认的营业外收入10 0000.0393130（万元）借：其他应收款（10 0000.039）390贷：递延收益3902016年1月初收到财政补贴款借：银行存款 390贷：其他应收款390【注意问题】借：递延收益（3903）130贷：营业外收入130 【例单选题】按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业0.02元/斤的轮换费补贴。假设按照轮换计划，丙企业需要在2014年第一季度轮换储备粮12
7、000万斤，款项尚未收到。2016年1月丙企业不正确的会计处理是（）。A.1月初确认递延收益240万元B.1月底确认营业外收入80万元C.1月底尚未分配的递延收益余额160万元D.1月底尚未分配的递延收益余额320万元正确答案D答案解析借：其他应收款（12 0000.02）240贷：递延收益240将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：借：递延收益 （2403）80贷：营业外收入 801月底未分配的递延收益余额24080160（万元）（2月和3月的会计分录同上） 【例综合题】2016年4月1日，A粮食企业为购买储备粮从国家农发行借款2 000万元，3个月，同期银行贷款利率为6%。自2016年4月
8、开始，财政部门于每季度初，按照A企业的实际贷款额和贷款利率拨付A企业贷款利息，A企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。A企业按月确认损益。（1）4月1日取得借款借：银行存款2 000贷：短期借款2 000（2）4月，实际收到财政贴息30万元时：借：银行存款（2 0006%4）30贷：递延收益30（3）计提4月份利息费用借：财务费用（2 0006%/12）10贷：应付利息10（4）将补偿4月份利息费用的补贴计入当期收益：借：递延收益（303）10贷：营业外收入10【思考问题】营业外收入10万元计入应纳税所得额？【答案】应该计入。（5）5月和6月的会计分录同上。（6）6月末借：应付利息30贷：
9、银行存款 30 【例多选题】（2012年考题）甲公司为境内上市公司，206年发生的有关交易或事项包括：（1）因增资取得母公司投入资金1 000万元；（2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元；（3）收到税务部门返还的增值税款100万元；（4）收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元。甲公司206年对上述交易或事项会计处理正确的有（）。A.收到返还的增值税款100万元确认为资本公积B.收到政府亏损补贴500万元确认为当期营业外收入C.取得其母公司1 000万元投入资金确认为股本及资本公积D.应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收益正确答案BCD答案
10、解析选项A，收到返还的增值税款100万元属于政府补助，应计入营业外收入。【例多选题】下列各项表述正确的有（）。A.实际收到先征后返方式返还的增值税税额100万元，属于政府补助B.实际收到先征后返方式返还的所得税税额200万元，属于政府补助C.实际收到增值税出口退税300万元，不属于政府补助D.实际收到行政无偿划拨的土地使用权，其公允价值400万元，属于政府补助正确答案ABCD【法规】财政部关于做好执行企业会计准则的企业2012年年报工作的通知：企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照企业会计准则第14号收入的规定进行会
11、计处理。在判断该交易是否具有商业实质时，应考虑该交易是否具有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务，如属于政府采购的，是否已履行相关的政府采购程序等。【例综合题】2015年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司2015年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。2015年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。【解析】甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，
12、该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。会计处理如下：借：应收账款、银行存款5000贷：主营业务收入5000借：主营业务成本2500贷：库存商品2500【案例】国电电力年报： 【案例】 （1）资料：A公司为上市公司，受政府委托进口医药类特种原料M，再将M销售给国内的生产企业，加工出产品N销售给最终顾客。产品N的销售价格由政府确定。由于国际市场上原料M的价格上涨，而国内产品N的价格保持稳定不变，形成进销倒挂的局面。A公司销售给生产企业的时候以原料M的进口价格为基础定价，国家财政对生产企业进行补贴； 国家补贴款管理为限定A公司对生产企业
13、的销售价格，然后对A公司的进销差价损失由国家财政给予返还，差价返还金额以销售价格减去加权平均采购成本的价差乘以销售给生产企业的数量计算。 （2）问题：A公司收到的差价返还款是否应作为政府补助进行处理？（3）解析：在本案中，A企业从政府无偿取得货币资产，这从形式上看符合政府补助的定义，按照政府补助准则，收到的政府补助应当确认在“营业外收入”中。但是这样处理会导致A公司的报表呈现主营业务的负毛利和较大金额的营业外收入，这样的结果是否能反映企业的真实经营状况呢？从交易的实质看，是A公司代替政府履行从国外采购材料的职能，我们是否可以认为，A公司从政府取得的资产并不是无偿的，而是交易对价的一部分。将在同
14、一项交易中针对同一标的资产从指定企业收到的销售款作为收入，而将从政府收到的对价部分确认为营业外收入，这样处理在一定程度上并没有公允地反映交易实质。 从公司的经营模式看，从国外进口M材料，按照固定价格销售给指定企业，然后从政府获取差价就是A企业的日常经营方式。从收入的定义看，收入是“企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，从政府收取的对价属于企业的日常活动，更符合收入的界定。 综上所述，企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入准则的规定进行会计处理。【拓展】我国一些新能源企业的风力发电、垃圾处理
