管理会计基本知识

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1、项目一 管理会计概述任务 1 初步认识管理会计任务情景 小王认为“管理会计是现代管理科学理论和方法运用于会计领域的结果，向企业或单 位管理当局提供与决策、计划、控制和考核等有关信息，因此，管理会计属于管理学科的分 支”。请分析评价小王的认识。任务分析理解管理会计的定义，管理会计与会计和管理的关系。相关知识一、管理会计的定义管理会计（Managerial Accounting）是从传统会计中分离出来的,为适应企业不断加 强和完善经营管理的要求而产生的一门新兴的会计学科,是现代管理科学理论和方法运用于 会计领域的结果。美国会计学会（AAA）下属的管理会计委员会于1958年对管理会计作了如下定义：管

2、 理会计是指在处理企业历史和未来的经济资料时，运用适当的技巧和概念来协助经营管理人 员拟订能达到合理经营目的的计划，并做出能达到上述目的的明智的决策。在这一定义中， 重点突出了管理会计计划与决策的核心内容，是从微观角度来解释管理会计的。1981年，美国会计协会的管理会计实务委员会（MAP）在其颁布的公告中指出：管理会 计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责 任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还 包括为诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团编制财务报告。这一定义， 明显将管理会计的适用范围从微观扩

3、展到宏观。1988年，国际会计师联合会（IFAC）所属的财务和管理会计委员会将管理会计解释为： 在一个组织中，管理当局用于计划、评价和控制的（财务和经营）信息的确认、计量、收集、 分析、编报、解释和传输的过程，以确保其资源的合理使用并履行相应的经营责任。这一定 义使管理会计更能适应目前正在逐渐形成和发展的宏观管理会计和国际管理会计的需要。我国的会计学者对管理会计的解释也有不同的观点。有人从“会计信息系统论”的角 度把管理会计定义为“企业管理人员利用积累的资料、科学的控制手段和决策方法，对资料 灵活的进行科学的加工、整理，正确有效地为生产经营服务的一种会计信息处理系统”。也 有人从“会计艺术论”

4、出发，认为管理会计是“当代管理方法与会计主题巧妙结合的一门艺 术”等等。从上述各种观点，可以发现对管理会计一些共同的认识：管理会计仍属于会计范畴； 管理会计是一个信息处理系统等等。因此，我们认为管理会计是向企业或单位管理当局提供 与决策、计划、控制和考核等有关信息的会计信息处理系统。关于这个定义，需要说明几点： 第一，关于“单位”。管理会计虽然主要是适应企业经营管理的需要而产生的，但是， 随着时代的发展，管理会计的理论与方法已逐渐应用于一些非企业组织。因此，我们在定义 中加了“单位”二字，表明管理会计不仅仅广泛运用于企业组织，同时还应用于其他非企业 组织。但为了表述方便，在本书以后的论述中，仍

5、以企业组织为主。第二，“决策、计划、控制、考核”。这几个词语都反映了管理的一些基本职能，同时 也反映了会计的一些基本职能。第三，信息处理系统。这说明了管理会计是一个会计信息的处理系统。“处理”二字很 重要，它说明了管理会计与管理的主要区别。管理会计与管理都与信息有关，但是管理会计 只是对搜集到的信息按一定的要求进行加工处理，并向管理当局提供经过处理的信息；而管 理则是根据得到的信息进行决策。一个是处理与提供信息，一个是根据信息进行决策，这反 映了管理会计与管理的根本区别。二、管理会计的产生与发展管理会计作为现代企业会计信息系统中的一个子系统，其产生是会计学科不断发展的 必然结果，也是社会生产力

6、发展到一定阶段的必然产物。从西方资本主义产生到产业革命之 前，市场规模较小，企业的组织形式比较单一，主要是独资与合伙的形式，会计的主要任务 是事后记账、算账、谈不上参与管理职能。18 世纪末和 19 世纪初产业革命的发生，使当时 的资本主义国家特别是英国的生产力得到了空前的发展，生产规模随着市场的开拓迅速扩 大，竞争越来越激烈，企业的组织形式发生了重大变革，出现了股份有限公司。资本的所有 权与经营权相分离，对会计的要求也相应提高，会计不仅要发挥反映的职能，更要发挥监督 的职能，从而促使注册会计师职业的产生和发展。到了19 世纪末 20世纪初，随着生产规模 的发展，企业对内部经营管理越来越重视，

7、强调计划与控制。这就对会计提出了新的要求， 会计不仅要进行事后记账、算账，更重要的是要做到事中控制，这一时期产生了标准成本法， 强调预算的控制作用，通过差异分析寻找企业降低成本的途径，并对管理人员的业绩做出客 观的评价。标准成本法、预算控制、差异分析可以说是管理会计的雏形，但当时管理会计还 从属于财务会计的范畴。管理会计真正的形成是在第二次世界大战以后，资本主义经济迅速 发展，大量的军用产品生产企业向民用产品生产企业转换，市场竞争接近炽热化，一些企业 由于经营不善而破产、倒闭。由此对会计提出了不仅要事后算账，事中控制，更要做到事前 预测和决策。于是，管理会计从财务会计中分离出来，成为会计的一个

8、独立分支，形成了由 预测决策会计、控制会计和责任会计组成的较完整的体系，被当时的会计界所认可，在大中 型制造企业也得到了普遍的运用。可见，管理会计的产生与社会生产力的发展息息相关。西方管理科学的发展对管理会计的产生与发展起到了不可替代的作用，是促使管理与 会计结合的重要条件。依据西方管理科学的发展，可以将管理会计的形成与发展概括为三个 阶段。(一) 传统管理会计阶段这一阶段的时间跨度为 20 世纪初至 20世纪 50年代，管理理论的代表人物是被西方誉 为“科学管理之父”的泰罗(FWTaylor)。他在1911年出版了科学管理原理一书， 阐述了科学管理理论的内涵。科学管理的主要内容有四部分：其一

9、是差别计价工资制，即对 同一种工作设有两种不同的工资率计付工薪，对用时少、质量高的工人按高工资率支付工资， 而对用时长、质量差的工人按低工资率支付工资，以此激励工人努力工作。其二是工时研究 与标准化，即将一项工作分解为多种基本的组成部分，做出测试，然后根据其合理性重新进 行安排，以确定最佳的标准工作方法。同时，对工具、机器、原科和作业环境等进行改进， 并使与任务有关的所有要素都最终实行标准化。其三是职能工长制，即将责任分为执行职责 和计划职责，在不同岗位配备不同的责任人，以解决综合管理人才短缺的矛盾。其四是例外 管理，即提供给企业经理人员的应是简洁明了、具有对比性的报告，其内容应该只包括以往

10、正常情况下未出现过的或标准的各种例外情况，节约了经理人员的宝贵时间，使其有更多时 间对重大问题进行决策分析。泰罗的科学管理理论使得当时注重于事后记账、算账的传统会计模式面临严峻挑战， 于是，与泰罗同时代的埃墨森(Emerson)在成本管理上实行了标准人工成本法，享甘特 (Gunter)又将标准人工成本法推广到材料和制造费用的成本管理中。预算控制也是科学管 理原理引入会计的产物。 19 世纪末至 20 世纪初，美国小城镇率先实施了公共预算制度，以 后逐渐推广到美国各州，并从单项预算发展为企业的全面预算。 1912 年6月美国国会公布 了预算和会计法，对民间企业推行预算控制起了决定性的影响。在科学

11、管理理论的影响下，1912年美国会计学者奎因坦斯(Quintance)出版的专著管 理会计财务管理入门首次提出了“管理会计”术语，但书中只是把管理会计局限于企 业内部财务管理的范畴。 1924 年麦金西出版了专著管理会计，同时，布利斯也出版了专 著通过会计进行管理，这些著作被西方誉为早期管理会计学的代表作。标准成本制度与 预算控制制度在美国的推广，标志着管理会计的理论体系已初具雏形。(二) 现代管理会计阶段这一阶段的时间跨度为 20 世纪 50 年代至今，世界经济进入了二次大战后发展的新时 期，日益高涨的第三次技术革命浪潮推动社会生产力迅猛发展，生产高度自动化和社会化， 产品更新周期大大缩短，

12、一系列新兴产业部门层出不穷，资本的国际化加剧，企业的组织规 模不断扩大，出现了大量的集团公司、跨国公司，企业产销规模庞大，管理层次繁多，企业 间的竞争越来越烈，单纯依靠大规模的技术革新，已经无法应对外部市场的急剧变化。面对 瞬息万变的外部环境，企业的管理人员意识到，欲使本企业在市场竞争中处于不败之地，并 且提高自身的价值，必须对市场变化进行正确预测，在科学预测的基础上做出决策。由此， 管理会计的工作重心从规划控制、差异分析向事前的预测、决策转移。同时，为了适应企业 的庞大规模，绝大多数集团公司实行了分权管理模式，业绩考核就变得非常重要。在业绩考 核过程中，如何恰当、合理地评价被考核者的业绩，充

13、分调动企业各部门及其每一位员工的 工作积极性，提高工作效率，也就是如何评价人的行为活动，成为管理会计研究的重点。 20 世纪60 年代以来，行为科学被应用于管理会计，使管理会计理论得到了不断的丰富和充实， 成为管理会计的理论支柱之一。(三) 战略管理会计阶段20世纪 80 年代以来，随着科学技术领域中新技术的不断涌现，经济结构、产业结构和 产品结构都发生了巨大的变化，使管理理论和实践受到极大的冲击与挑战，国外学者率先提 出了战略管理的理念。企业的管理不仅要协调内部的各种关系，还应该协调企业内部与外部 环境的关系，使企业在变幻莫测的市场中生存下去并不断发展。与战略管理相适应的战略管 理会计(St

14、rat egic Managemen t Accoun ting)自然成为各国学者研究和探索的新课题。战 略管理会计是在现代管理基础上的进一步发展，与战略管理是相互依存、相互渗透的，其总 体的框架结构还不很完善。但一般观点认为，战略管理会计以取得整体竞争优势为主要目标， 以战略观念审视企业外部和内部信息，强调财务与非财务信息、数量与非数量信息并重，为 企业战略及企业战术的制订、执行和考评，揭示企业在整个行业中的地位及其发展前景，建 立预警分析系统，提供全面、相关和多元化信息而形成的战略管理与管理会计融为一体的新 型的管理会计体系和方法。目前西方战略管理会计主要关注以下四个领域：战略成本分析(S

15、trategic Cost Analysis)、目标成本法(Target Cost)、产品生命周期成本法(Life Cycle Cos ting )以及平衡记分卡(The Balanced Scorecard)。任务实施小王的认识不完全正确。“管理会计是现代管理科学理论和方法运用于会计领域的结 果，向企业或单位管理当局提供与决策、计划、控制和考核等有关信息”是正确的，说明了 管理会计与管理联系密切。但是，管理会计是从传统会计中分离出来的，属于会计学科分支。管理会计和财务会计的本质一样，都是一个会计信息处理系统。管理会计是处理与提供信息 管理是根据信息进行决策，这反映了管理会计与管理的根本区别。

16、任务 2 了解管理会计的基本理论任务情景在任务 1 中，小王认识到管理会计属于会计学科，所以他认为“管理会计的基本假设 和财务会计的基本假设相同”。小王的认识是否正确？任务分析理解管理会计的基本假设，理解管理会计基本理论的内容。相关知识一、管理会计的基本假设管理会计的基本假设是管理会计人员为实现管理会计目标，对某些未被确切认识的管 理会计现象，以客观事实为依据而做出的合乎情理的判断。管理会计的基本假设是研究管理 会计其他基本理论的基础，是构建管理会计基本理论框架体系的基础。（一）会计主体假设 会计主体是会计为之服务的特定单位。这个特定单位，既可以是某一个企业、事业、 团体、组织及其内部独立核算的单位，也可以是需要编制合并会计报表的企业集团。会计主 体强调的是一个会计为之服务的经济实体，而不是一个法人实体。会计主体与法人实体并不 是同一概念。它们之间的关系是：法人实体必然是会计主体，而会计主体不一定是法人