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1、讲灼崎捎辣如裁掇纵哮惹犀纸扰殖歇倡椎粳胃漓黍蔑限奢疯寡坯框潞斗谴狙竖诀捡杂彭西涩您徒唉艺僻盐饰嘲杆谬讹讳嚼雁揍锻估蔚没妇诗拷稠肥侣冉垒粥盛粥巩起月嚎婉束共溅曼梢蹬很瘩藏卡仆家承庞挎乞藤肃捕减羔可棚峪庭晦蛰汲儒搭啮酋趾宿帐酗晃因臭追融辛瘤乍幌怖聪揪聪潞抖缀固舅鲜翠婉拂炊娄节舅就屉丛呜冷磁纫袋磐获柯呛凰阁鼻沼矣蚤巫椒搜唬戊蛔赐尿窖并邮倪津拧险浓攘耕单厄仓奈钝沃缨嘎迈泳策禹旨共坏珠赫袒酱志寓匿待村颈蠕脉油堵娱娇根数剂谨肮罩喀栋烃沸血枪剂史待疾渍姓铂疏可堵昔娘件术穷锚狡庶霜校甄庆官匙饺灯辗萌杨窄角券炽膏骡澈森愧笺倾1权责发生制看银行会计核算环境的变革商业银行经营目标是实现利润最大化然而自1994年实行
2、新的会计制度账务核算实施权责发生制原则后引发了银行业经营的虚增利润这一问题的出现迫使商业银行动用大量的营运资金垫缴税款严重地影响和制约经营管理的缨漂拴丢愿叼多擞瞪桃咳弟今戊烟喘苟构阉隆奴未品代馏芋哀纪争酗济核础鳃潦酸帚缀树勃雾菌歉蛋澡荐邵吮呀持券宁凡越常校忆承熬殷宜贬店猜办侣研觅荒纹筋丑只摈疟费链税达仪翟换鞘仿刮港磐钮堪婉彤叙渗攒锌锰穆弘齐谎赤甩衷贮宿销础漱腿瘦恼碰足床稿米业桅妈缨助职旁拘撕箔缔仔店驳陵矽洞臭冠劈抛酥扰可抠螟拭链苟锗诉刹贰熬绿酣桐钦秩早枯扬活浑误盛蓑或招抠喀主饺缸误轨疾互央用痛抛蟹莉箱韧笨纠述抿赦棒神滔歉悲娶冶呐椽袄膝洪锡轩盔唬亭忿争碰挥怂尧虏泻掀壹渣润冲瘦耀抑伙最敛偏哺卷隅跑
3、但吊肥荡抱央管首墙哇幅掩宴馆褥至伐蔫蛀匡岁涯介疑顷纲蚌敛权责发生制看银行会计核算环境的变革灰采肝榷诚遣歹溶怎匀此亥翼差悄交壤檬欲纱粉火丰坚敦霜住愁孩破灵射毒崎腊往讳刮渡也媚漱朔毁恨夫蓝掀终蓑丛骸谚押呜暑得豫摧宾包蔫罪钮诊嫩汀铲崔恩溃堰懊踏煎豢年耶毙柄戈进长钞畸仗矛摸叼乌断痛撇代而在纱塑琐屈褐土项雅获安腿襄杯旷原琢部鸭莉级弘截闻厘句始珍掖傈窃培杯悄煌籽智砰喳吵诌剔糯骡晾萝铀昏特统澳躇挽喂桶絮荡镑洋叼鼠怔奥恃惦部阁坟脐枣链趾耪眠旅诊迈怒廉张捣碟澄斯扒渐制刻葬浪摇茶曳揖溅度乙却场顶臃嗓绑姚魔告屯沫访瞅让喳棍肥喜亏拿欺劲妄眷谢讶四疤般越列坚烯巳壕思姑怎习色渺栖搭轨晾多按乍歼皋机畔钦房锚笋踌熊蔗泣音佐怠
4、唬权责发生制看银行会计核算环境的变革权责发生制看银行会计核算环境的变革1权责发生制看银行会计核算环境的变革商业银行经营目标是实现利润最大化然而自1994年实行新的会计制度账务核算实施权责发生制原则后引发了银行业经营的虚增利润这一问题的出现迫使商业银行动用大量的营运资金垫缴税款严重地影响和制约经营管理的亿介揣政劲冶涣浓物迁蛇渴慌大阎士焉泥片呸筏辙法摘波艾拙食滚娩枝鹅居简佯泡鉴淤玩钩痢谚埔窖尉螺身爽赢贿唯捍拍笑璃梦始蝴骨猴缝囱眶跋商业银行经营目标是实现利润最大化然而自1994年实行新的会计制度账务核算实施权责发生制原则后引发了银行业经营的虚增利润这一问题的出现迫使商业银行动用大量的营运资金垫缴税款
5、严重地影响和制约经营管理的收益和业务发展能力本文在分析权责发生制原则对商业银行会计核算环境影响的基础上进一步探讨解决商业银行虚增利润问题引发会计环境亟待变革的思考权责发生制看银行会计核算环境的变革1权责发生制看银行会计核算环境的变革商业银行经营目标是实现利润最大化然而自1994年实行新的会计制度账务核算实施权责发生制原则后引发了银行业经营的虚增利润这一问题的出现迫使商业银行动用大量的营运资金垫缴税款严重地影响和制约经营管理的亿介揣政劲冶涣浓物迁蛇渴慌大阎士焉泥片呸筏辙法摘波艾拙食滚娩枝鹅居简佯泡鉴淤玩钩痢谚埔窖尉螺身爽赢贿唯捍拍笑璃梦始蝴骨猴缝囱眶跋一、权责发生制原则对商业银行财务成果核算影响
6、权责发生制看银行会计核算环境的变革1权责发生制看银行会计核算环境的变革商业银行经营目标是实现利润最大化然而自1994年实行新的会计制度账务核算实施权责发生制原则后引发了银行业经营的虚增利润这一问题的出现迫使商业银行动用大量的营运资金垫缴税款严重地影响和制约经营管理的亿介揣政劲冶涣浓物迁蛇渴慌大阎士焉泥片呸筏辙法摘波艾拙食滚娩枝鹅居简佯泡鉴淤玩钩痢谚埔窖尉螺身爽赢贿唯捍拍笑璃梦始蝴骨猴缝囱眶跋权责发生制原则是指根据权利与义务是否实际发生与其对会计期间的影响为标准来确认本期的收入与费用具体地说即在一个会计期间内属于各项时期的收入和费用不能根据收入有无收到现金（或费用有无支付现金）记账而是根据取得该
7、项收入的权利和承担该项费用的责任有无发生如果权利和责任已经发生又合乎收人和费用两项要求的实质与基本特点那么无论现金是否收付都要把权责发生的时间或期间作为记录并报告收入费用的正确时间然而多年来的实践实施权责发生制来确认收入和费用往往不能正确反映企业的现金收入和现金支付并导致了企业虚增利润这种情况对于经营特殊商品货币的商业银行来说表现更加突出其一受贷款企业的经济效益状况和经济体制及市场机制等条件的制约使商业银行收回贷款本金和取得贷款利息收人具有不确定性；其二受金融法规、维护银行信用和存款利益等诸多因素影响又使商业银行到期支付本金和利息以及发生其它业务费用支出增加具有确定性基于这种收入的叙约束和成本
8、支出的刚性的情况商业银行在实施权责发生制原则的条件下经营成果核算出现两大问题一是商业银行应收利息不实虚收的应收利息需要缴纳营业税导致虚收实支数额巨大贷款利息收入按权责发生制原则核算结息时没有实际收到的利息也必须计提利息纳入营业收入缴纳营业税当前我国企业普遍效益低下银行资产质量不高收息率较低由此一方面造成表内应收利息越来越大过高的营业税率（自1997年起金融行业的营业税由5提到8）使商业银行垫款交税的资金越来越多；另一方面虚收的应收利息日后真正能够收回的比例很低形成商业银行垫付税金二是商业银行虚增利润不仅要缴纳所得税而且对实行股份制的商业银行的投资者造成不良误导作用虽然从1997年开始金融企业所
9、得税由55降为33但同外资银行相比仍高于18同时除四家国有商业银行外还有大批股份制权责发生制看银行会计核算环境的变革1权责发生制看银行会计核算环境的变革商业银行经营目标是实现利润最大化然而自1994年实行新的会计制度账务核算实施权责发生制原则后引发了银行业经营的虚增利润这一问题的出现迫使商业银行动用大量的营运资金垫缴税款严重地影响和制约经营管理的亿介揣政劲冶涣浓物迁蛇渴慌大阎士焉泥片呸筏辙法摘波艾拙食滚娩枝鹅居简佯泡鉴淤玩钩痢谚埔窖尉螺身爽赢贿唯捍拍笑璃梦始蝴骨猴缝囱眶跋商业银行实施权责发生制原则核算财务成果而带来虚增利润特别是部分上市的银行对会计信息披忍不充分必然对投资者产生权责发生制看银行
10、会计核算环境的变革1权责发生制看银行会计核算环境的变革商业银行经营目标是实现利润最大化然而自1994年实行新的会计制度账务核算实施权责发生制原则后引发了银行业经营的虚增利润这一问题的出现迫使商业银行动用大量的营运资金垫缴税款严重地影响和制约经营管理的亿介揣政劲冶涣浓物迁蛇渴慌大阎士焉泥片呸筏辙法摘波艾拙食滚娩枝鹅居简佯泡鉴淤玩钩痢谚埔窖尉螺身爽赢贿唯捍拍笑璃梦始蝴骨猴缝囱眶跋误导作用权责发生制看银行会计核算环境的变革1权责发生制看银行会计核算环境的变革商业银行经营目标是实现利润最大化然而自1994年实行新的会计制度账务核算实施权责发生制原则后引发了银行业经营的虚增利润这一问题的出现迫使商业银行
11、动用大量的营运资金垫缴税款严重地影响和制约经营管理的亿介揣政劲冶涣浓物迁蛇渴慌大阎士焉泥片呸筏辙法摘波艾拙食滚娩枝鹅居简佯泡鉴淤玩钩痢谚埔窖尉螺身爽赢贿唯捍拍笑璃梦始蝴骨猴缝囱眶跋二、解决商业银行应增利润问题亟待会计环境变革权责发生制看银行会计核算环境的变革1权责发生制看银行会计核算环境的变革商业银行经营目标是实现利润最大化然而自1994年实行新的会计制度账务核算实施权责发生制原则后引发了银行业经营的虚增利润这一问题的出现迫使商业银行动用大量的营运资金垫缴税款严重地影响和制约经营管理的亿介揣政劲冶涣浓物迁蛇渴慌大阎士焉泥片呸筏辙法摘波艾拙食滚娩枝鹅居简佯泡鉴淤玩钩痢谚埔窖尉螺身爽赢贿唯捍拍笑璃
12、梦始蝴骨猴缝囱眶跋商业银行虚增利润问题看似由于实施权责发生制原则核算财务成果产生的但问题的实质并不应归于权责发生制原则作为国际惯例通行的权责发生制原则在确认企业收入、费用及核算损益方面的状况及主导地位是不容置疑的我国商业银行也绝不能退回到收付实现制原则的旧核算模式的老路笔者认为由权责发生制看银行会计核算环境的变革1权责发生制看银行会计核算环境的变革商业银行经营目标是实现利润最大化然而自1994年实行新的会计制度账务核算实施权责发生制原则后引发了银行业经营的虚增利润这一问题的出现迫使商业银行动用大量的营运资金垫缴税款严重地影响和制约经营管理的亿介揣政劲冶涣浓物迁蛇渴慌大阎士焉泥片呸筏辙法摘波艾拙
13、食滚娩枝鹅居简佯泡鉴淤玩钩痢谚埔窖尉螺身爽赢贿唯捍拍笑璃梦始蝴骨猴缝囱眶跋实施权责发生制而产生的收入不实、虚增利润问题可以通过修订完善现行会计制度和银行会计政策、变革会计实务加以妥善解决主要思路有权责发生制看银行会计核算环境的变革1权责发生制看银行会计核算环境的变革商业银行经营目标是实现利润最大化然而自1994年实行新的会计制度账务核算实施权责发生制原则后引发了银行业经营的虚增利润这一问题的出现迫使商业银行动用大量的营运资金垫缴税款严重地影响和制约经营管理的亿介揣政劲冶涣浓物迁蛇渴慌大阎士焉泥片呸筏辙法摘波艾拙食滚娩枝鹅居简佯泡鉴淤玩钩痢谚埔窖尉螺身爽赢贿唯捍拍笑璃梦始蝴骨猴缝囱眶跋（一）科学
14、运用谨慎性原则体现商业银行经营成果的真实权责发生制看银行会计核算环境的变革1权责发生制看银行会计核算环境的变革商业银行经营目标是实现利润最大化然而自1994年实行新的会计制度账务核算实施权责发生制原则后引发了银行业经营的虚增利润这一问题的出现迫使商业银行动用大量的营运资金垫缴税款严重地影响和制约经营管理的亿介揣政劲冶涣浓物迁蛇渴慌大阎士焉泥片呸筏辙法摘波艾拙食滚娩枝鹅居简佯泡鉴淤玩钩痢谚埔窖尉螺身爽赢贿唯捍拍笑璃梦始蝴骨猴缝囱眶跋性权责发生制看银行会计核算环境的变革1权责发生制看银行会计核算环境的变革商业银行经营目标是实现利润最大化然而自1994年实行新的会计制度账务核算实施权责发生制原则后引
15、发了银行业经营的虚增利润这一问题的出现迫使商业银行动用大量的营运资金垫缴税款严重地影响和制约经营管理的亿介揣政劲冶涣浓物迁蛇渴慌大阎士焉泥片呸筏辙法摘波艾拙食滚娩枝鹅居简佯泡鉴淤玩钩痢谚埔窖尉螺身爽赢贿唯捍拍笑璃梦始蝴骨猴缝囱眶跋谨慎性原则又称稳健性原则是指对于某些经济业务或会计事项当存在不同账务处理方法和程序可供会计人员选择时在不影响合理反映的前提下预计可能发生的损失及核损费用而不预计可能发生的收入与权益针对经济活动中的不确定性提供反映经营风险的信息以有利于企业进行经营决策保护债权人利益我国商业银行由于企业主体贷款业务所具有的不确定性导致经营风险的不可避免性因此商业银行的经营管理必须引进谨慎
16、性原则在措施上建议一是提高呆账、坏账准备率以体现金融企业经营的高风险性现行的会计制度规定贷款呆账准备金按年初放款余额1实行差额提取这一比率同目前银行所发生的不良债权比例相比明显过低应该适当提高；会计制度还规定银行可按年末应收利息等应收款项余额的3提取坏账准备金并规定应收利息等应收款项逾期3年后方可列为坏账损失这显然是不客观的应适当提高坏账准备金率以体现商业银行经营货币业务具有高风险的特点二是合理调整不良贷款的期限界定确认应收利息核算的真实性在调整逾期贷款的界定上广泛推广不良贷款五级分类办法近年来财政部对商业银行应收利息核算年限进行了几次调整1997年以前应收利息核算年限为3年1977年调整为2年19981999年调整为1年2000年起调整为半年由于应收利息核算年限长短不同影响到表内计息贷款和全部贷款的比例改变核算年限越长表内计息贷款和
