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1、坚持依法治税的的基本内涵及及思考(一) 依法治治税的基本内内涵党的十五大大报告中明确确指出，“依依法治国，就就是广大人民民群众在党的的领导下，依依照宪法和法法律规定，通通过各种途径径和形式管理理国家事务，管管理经济文化化事务，管理理社会事务，保保证国家各项项工作都依法法进行，逐步步实现社会民民主的制度化化、法律化，使使这种制度和和法律不因领领导人的改变变而改变，不不因领导人看看法和注意力力的改变而改改变。依法治治国，是党领领导人民治理理国家的基本本方略，是发发展社会主义义市场经济的的客观需要，是是社会文明进进步的重要标标志，是国家家长治久安的的重要保障。”这这表明，依法法治国的主体体不是各级政
2、政府官员，而而是党领导下下的广大人民民群众；依法法治国的客体体范围则涵盖盖国家政治、经经济、文化、社社会生活各个个领域中一切切应该由法律律来调整的社社会关系。它它以宪法和法法律为标志，以以保证国家各各项工作依法法进行，并建建立稳定的秩秩序为基本宗宗旨。其最终终目的是建立立社会主义法法治国家。同同时，依法治治国不仅意味味着国家要有有完备的法律律体系和制度度，而且要使使整个法律和和制度由被授授予各种权力力的基层组织织认真贯彻执执行，以切实实依照法律治治理国家、管管理社会。党党的十六大报报告中又进一一步明确提出出，要加强社社会主义法制制建设，坚持持有法可依、有有法必依、执执法必严、违违法必究，加加强
3、立法工作作，提高立法法质量，到22010年形形成中国特色色社会主义法法律体系。还还明确提出，要要坚持法律面面前人人平等等，加强对执执法活动的监监督，确保法法律的严格实实施。税税收是一国政政府为满足社社会公共需要要，凭借其社社会公共权力力，依照法律律、行政法规规，强制、无无偿地参与国国民收入分配配的一种形式式，其基本职职能是满足国国家的基本财财政需要和对对经济运行实实施有效的调调控。从财政政职能来看，税税收是国家财财政收入的主主要来源和保保证；从经济济调控职能来来看，税收是是国家实行宏宏观经济调控控的重要经济济杠杆之一。而而依法治税是是确保国家财财政收入、正正确发挥税收收杠杆作用的的前提，是发发
4、展社会主义义市场经济的的根本要求，一一句话，依法法治税是依法法治国方略的的重要组成部部分，是依法法治国的必然然要求。税务机关是是代表国家和和政府行使征征税权力的执执法机关。在在税收法律关关系中，就直直接的意义而而言，税收的的征收与缴纳纳，体现为税税务机关征税税权的行使与与纳税人纳税税义务的履行行。也就是说说，在这种法法律关系中，征征税主体与纳纳税主体之间间的权力、义义务是天然地地不对等的。因因此，在税收收广泛渗入社社会经济生活活的今天，税税务税关、税税务人员能否否正确地行使使权力，不仅仅直接影响着着国家与纳税税人以及纳税税人与纳税人人这间的经济济权益，而且且直接关系着着依法治税的的成败。而依依
5、法治税本身身就是依法治治国链条中的的一个环节，是是依法治国在在税收领域的的具体体现。当当前，我国现现实生活中偷偷税、抗税、骗骗取国家出口口退税、逃避避追缴欠税、违违反法律规定定开征、停征征、多征、少少征、提前征征收、延缓征征收和摊派税税款、擅自减减税、免税及及收人情税、收收过头税，甚甚至买税卖税税等现象依然然存在，这些些都迫切需要要在税收领域域实行依法治治税。依依法治税作为为我国的治税税思想和税收收工作的首要要指导原则，已已经成为我国国税收工作的的立足点和灵灵魂。税收和和法律从来是是不可分割的的，有税必有有法。国家依依法向人民课课税，人民依依法负有缴纳纳税款的义务务，这是古今今中外的一贯贯定则
6、。税法法作为税收的的法律表现形形式和维护税税收秩序的工工具，是税收收制度和税收收规则核心之之所在。税收收立法、税收收执法、税收收司法的统一一是依法治税税的基本内容容，从三者的的关系看，立立法是基础和和前提，如果果没有税收法法律，自然谈谈不上执行税税法和遵守税税法；执法、司司法是关键，如如果有法不依依、执法不严严、违法不究究，即使最完完善的税法也也是一纸空文文。因此，依依法治税的全全部内涵就是是兼顾税收立立法、税收执执法、税收司司法三者的关关系。随随着市场经济济制度在世界界各国的推进进，依法治税税受到各国政政府的普遍重重视。所谓依依法治税，就就是指税收征征管的法制化化，就是要求求与税收征收收管理
7、有关的的一切活动，包包括税收征管管的立法、执执法、处罚以以及税收司法法等都由法律律法规来进行行规范和调节节。依法治税税，就是要把把整个税收工工作纳入法治治轨道，做到到依法缴纳税税款、依法维维护纳税入权权益、依法解解决税收纠纷纷、依法完成成税收任务。从税收征管管的角度看，依依法治税的基基本内涵是：1税收征征管法律应当当科学完善。世世界上大多数数国家的税收收征管都有经经过了一个由由人治走向法法治的历程。可可以说，世界界各国都十分分重视税收征征管的法制建建设，都尽可可能地使税收收法律制度完完善、科学和和方便操作，以以规范征纳双双方的权利与与义务。在计划经济济时代，税收收征管法主要要侧重于保证证实现国
8、家的的财政收入，强强化税收行政政执法的刚性性。而在新修修订的中华华人民共和国国税收征收管管理法及中中华人民共和和国税收征收收管理法实施施细则中，比比较多地体现现了对于税收收征收缴纳双双方的规范和和约束，明确确提出税收征征管法应当“规规范税收征收收和缴纳行为为”，这表明明，税务机关关和纳税人应应当遵守共同同的规则，在在法律面前，应应当做到人人人平等。2税收征征管法律应当当充分保护纳纳税人的权利利。随着税收收征管实践和和改革的进行行，世界各国国均十分重视视新型征纳关关系的建立和和纳税人权利利的保护，并并出现了保护护纳税人权利利的专门性的的法律法规。如如美国和澳大大利亚的纳纳税人权利法法案、加拿拿大
9、的纳税税人权利宣言言等。按照照美国的纳纳税人权利的的法案，纳纳税人拥有的的基本权利是是：准备纳税税申报表时免免费获取资料料和帮助的权权利、保护个个人隐私和金金融信息机密密的权利、享享受礼遇和照照顾的权利以以及对国内收收入局不满时时提出抗议和和抱怨的权利利、上诉的权权利、合理缴缴税的权利、要要求退还多缴缴税款的权利利、要求取消消处罚的权利利、权益受保保护的权利等等。保护纳税人权利利是我国税收收征管法立法法的一贯原则则，但是，在在以往的税收收实践中，往往往比较强调调纳税人的义义务，规定纳纳税人必须接接受和服从税税务机关的管管理，接受税税务机关检查查，而对纳税税人的权利保保护显得不足足。在实践的的推
10、动下，22001年制定定的中华人人民共和国税税收征收管理理法及20002年制定定的中华人人民共和国税税收征收管理理法实施细则则比较重视视对纳税人的的权利保护。根根据粗略统计计，税收征管管法直接涉及及纳税人权利利保护的条款款就有二十多多条。其中，税税收征管法第第八条是关于于纳税人权利利保护的基本本规定，明确确规定纳税人人有以下权利利：纳税人、扣扣缴义务人有有权向税务机机关了解国家家税收法律、行行政法规的规规定以及与纳纳税程序有关关的情况。纳纳税人、扣缴缴义务人有权权要求税务机机关为纳税人人、扣缴义务务人的情况保保密。税务机机关应当依法法为纳税人、扣扣缴义务人的的情况保密。纳纳税人依法享享有申请减
11、税税、免税、退退税的权利。纳纳税人、扣缴缴义务人对税税务机关所作作出的决定，享享有陈述权、申申辩权。依法法享有申请行行政复议、提提起行政诉讼讼、请求国家家赔偿等权利利。纳税人、扣扣缴义务人有有权控告和检检举税务机关关、税务人员员的违法违纪纪行为。3税收征管管法律应对税税款征收的各各个领域实施施调节。目前前，各国税收收法律调节的的范围已涉及及征管活动的的各个方面，包包括税务登记记、税法宣传传、纳税申请请、税款征收收、纳税环节节、代扣代缴缴、代收代缴缴、税收征管管规程、税务务处罚、税务务争议的解决决办法、税务务机关的组织织及其权利与与义务、纳税税人的权利与与义务等。同同时，伴随着着一些新的税税收业
12、务的出出现，法律调调节的范围还还在不断扩大大。例如，从从20世纪50年代起，税税务代理也纳纳入了法律的的调节范围。另另外，许多国国家还赋予了了税务机关司司法权，如美美国联邦和州州税务局对欠欠税者都有扣扣押财产、减减扣薪金、冻冻结账户等权权力。大多数数国家都设有有专门的税务务法院，一些些国家如俄罗罗斯还有警察察，为依法治治税提供了有有效的司法保保障。在在新修订的税税收征管法及及其细则中，不不仅对纳税人人和税务机关关的征收和缴缴纳行为进行行了规范，同同时，还对银银行、工商行行政管理机关关、税务代理理机构以及财财政、审计部部门的有关涉涉税行为进行行了规范。 (二)税收收征收管理的的基本内涵税收依赖于
13、于制定的税收收政策，但是是，税收无法法自动实现其其职能，它必必须通过税收收管理才能实实现。税税收管理是国国家以法律为为依据，根据据税收的特点点及其客观规规律，对税收收参与社会分分配活动全过过程进行决策策、计划、组组织、协调和和监督控制，以以保证税收职职能作用得以以实现的一种种管理活动，也也是政府通过过税收满足自自身需求，促促进经济结构构合理化的一一种活动。一般认为为，广义上的的税收管理包包括税收立法法管理、税收收征收管理、税税务行政司法法管理和税务务组织管理等等几个方面。其其中税收征收收管理是一种种执行性管理理，是指在税税法制定之后后，由税务行行政机关按照照税法的要求求具体实施的的过程。通常常
14、具体包括税税务登记管理理、纳税申报报管理、税款款征收管理、减减免税及退税税管理、税收收票证管理、纳纳税检查和税税务稽查、纳纳税档案资料料管理、税收收计划、会计计、统计管理理。狭义义上的税收管管理就是税收收征收管理，是是税务机关为为了保证税收收职能的实现现，依照税收收法律、法规规的规定，代代表国家行使使征税权力，对对纳税人应纳纳税额组织入入库的一种行行政行为。按照上述述定义，可以以概括出税收收征收管理概概念的基本要要点是：(一) 税税收征收管理理的主体是各各级税务机关关。各级税务务机关代表国国家行使征税税权力，进行行税款的征收收活动。按照照中华人民民共和国税收收征收管理法法第十四条条规定，所谓谓
15、税务机关就就是指各级税税务局、税务务分局、税务务所和按照国国务院规定设设立的并向社社会公告的税税务机构。(二) 税收征收管管理的对象是是纳税单位和和个人及征纳纳双方的征纳纳活动过程。(三) 税收征收管理的目的是保证税收职能的实现。税收最基本的职能是财政职能，只有通过税款征收、组织入库，才能保证财政收入，从而满足社会公共需求、补偿社会费用，使社会再生产得以正常运行。税收的宏观调控职能也只有通过税收的征收管理，才能真正得以实现。(四) 税收征收管理的依据是税收法律、法规，它包括各税种的税法、条例及其实施细则等。税收的征收管理，要坚持依法办事，税收法律、法规是征纳双方都必须共同遵守的准绳。例如，新税
16、收征管法第三条明确规定：税收的开征、停征、以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其它同税收法律、行政法规相抵触的决定。总之，税收征收管理就其实质而言属于一种国家行政行为。具体地说，税收征收管理是税务机关按照国家税法实施的各种具有法律效力的税务行政行为。它是国家行使政治权力的体现，是对纳税人应纳税额征收入库过程进行组织、计划、指挥、协调、监督和控制的一种行政管理活动。(三)税收征管管必须坚持依依法治税 我国在建立立社会主义市市场经济体制制的过程中，税税收征管工作作坚持依法治治税是必然的的。1税收征管坚坚持依法治税税是依法治国国的必然要求求。
