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1、林地资源会计账务处理的问题及制度建议论文随着自然资源资产负债表编制试点工作的逐步开展，关于林地资源的会计处理问题日益成为人们关注的一个热点。林地资源作为森林资源资产的载体，是土地资源中一个较为特殊的类别。而在我国，土地资源本身亦是一种特别的资产。在土地资源的“财产权”趋于明确的情况下，对其进展“资产化”确实认与计量也已经成为必要与可能。对林地资源的会计处理，应参照土地资源的会计处理方法，但又有别于建筑用地等一般土地资源，应考虑到其林业用地的特殊性。现有的准那么体系并没有对林地资源会计问题进展详细规定。有鉴于此，本文拟在现有的财务会计概念框架以及土地（含林地）使用形式下，对林地资源的会计问题进展
2、简要的讨论，重点是林地资源的账务处理，以期为林地资源会计准那么的制定提出一些较为明确的建议。（一）林地资源会计的可行性：资产的可计量性美国财务会计准那么委员会（FASB）在其第5号概念公告（SFACNo.5）中提出了较为明确的会计确认前提条件：会计确认需要符合重要性原那么和效益大于本钱两大前提，以及可靠性、可定义性、可计量性、相关性四项根本标准。其中，可计量性（连同可靠性）与账务处理高度相关，是相对更为严格的标准。普遍认为，许多决策有用的资产信息之所以被回绝于会计系统之外，就是因为其难以用货币来计量自身的入账价值，如人力资源、土地资源（含林地资源）等。从广义的角度看，会计本身就是一个计量系统。
3、在会计开场产生之际，其所采用的计量标准不是货币而是实物。所以“难以计量”不等于“无法计量”.难以用“货币计量”不等于不能采用“其他方式计量”,如模糊计量、实物计量等。此外，可靠性也不等于准确性。会计计量本身就具有“近似准确”的特征，如自行研制无形资产确实认其实就只是“近似准确”的计量.基于上述讨论，可以认为，林地资源以及作为其依附根底的土地资源都在理论上符合资产的特征，具有确认与计量的可行性。（二）林地资源会计的可能性：对土地资源会计的借鉴与依附叶艳妹（1996）认为土地作为一种资源，是由土地的物质和能量对人类社会需求的不可替代的重要性所决定的，是人类资产的重要之一。在现代社会的市场构造条件下
4、，土地资源表现出强烈的资产化特征（叶艳妹、吴次芳，1999）。因此，可以按照财务会计概念框架中“资产”的概念，对土地资源进展确认与计量。其特殊性在于，“有限的”可定义性（即没有所有权但有一定的可分享的“财产权”）、近似的可靠性（要使用特别的技术手段甚至主观规定来确定其价值）和多元的可计量性（同时计量其实物量与价值量）等。林地资源作为土地资源的一种，同样具有强烈的资产化特征。首先，人类越来越意识到森林资源的重要性及其稀缺性问题，而这种重要性与稀缺性将直接导致林地资源的市场价值。其次，林地资源在森林资源中带有根本性，是其他森林资源的载体和根据，从而在某种程度上决定了森林资源商品消费的本钱和收益。最
5、后，随着技术进步、信息占有量增加和生态环境意识的增强，林地资源的用处越来越广泛，可选择性日益增大，资产化特性随之进一步显化。总而言之，我们可以借鉴与依附土地资源确实认与计量来对林地资源进展“资产化”的会计处理。正在开展的我国土地（含林地）使用形式为林地资源确实认与计量提出了必要性的要求，是林地资源会计的实务前提。我国方案经济时期的土地（含林地）使用制度根本上是采用土地公有，土地使用由国家统一安排，土地使用者无偿无期限使用的一种“绝对公有”形式。在这种使用形式下，使用单位不能成认土地的财产属性，因此也不必对土地资源进展会计处理（卢新海，xx）。近年来，土地（含林地）使用制度正渐渐转变，在国家有效
6、控制下的市场形式，即在土地国有的前提下，将土地资源资产与所有权相别离，并采取诸如拍卖、招标、挂牌、协议等方式将土地资源资产有偿有限期地出让给土地使用者；土地使用者可在使用年限内将土地资源资产转让、出租、抵押或用于其他经济活动，其合法权益受国家保护；使用期满时，该土地资源资产连同地上附着物（如建筑物和生物资源等）均由政府无偿收回；需要继续使用的，经过批准，期限可以延长，同时根据届时的市场情况补交土地价款（卢新海，xx）。在这种形式下，除特定国家的政府部门之外的普通土地（含林地）使用者，虽然不能拥有土地（含林地）的“绝对公有”的所有权，但是可以拥有“相对私有”的财产权。这种“相对私有”的财产权本质
7、是原有方案体制下土地使用形式中的土地使用权（非实物财产权），再加上现有市场体制下土地使用形式中从土地所有权中“别离”出来的、“有限交易的”的财产权（实物财产权），必须通过市场交易才能形成与实现。但反过来说，这种“相对私有”的财产权事实上是市场经济的题中应有之义。没有它就没有市场经济的开展。而正是因为这种“相对私有”的财产权，才使得土地（含林地）资源确实认与计量成为必要与可能.因为上述财产权中土地（含林地）使用权的概念及其计量方法，在近几年的转型期中已经较为明晰并理论运用了，所以对林地资源进展确认与计量的关键在于：分辨并计量上述财产权中的另一个组成部分，即“林地资产”（价值）。这一点需要借鉴与依
8、附土地资源确实认与计量，即首先利用土地所有权的价值评估方法计量与确认“整体”林地资源（资产）的价值，然后再将其“分解”为“林地使用权”和“林地资产”两个组成部分。基于上述理论分析，单位需要设置“林地资产”和“无形资产-土地（林地）使用权”账户，用以完好反映林地资源（资产）的增减变化情况。其中“:林地资产”账户对应林地资源中的“实物资产”,用于反映林地资源价值扣除土地（林地）使用权价值之后的“林地资产”价值的增减变化情况，同时，根据附着生长林木的不同属性，还应在其下设置两个二级科目：商品林林地资产和公益林林地资产，分别反映不同林地资源的获得本钱和入账价值“;无形资产-土地（林地）使用权”账户对应林地资源资产中的“非实物资产”即无形资产，用于反映林地资源价值中可以分辨或别离的土地（林地）使用权价值的增减变化情况，其价值摊销计入“累计摊销-土地（林地）使用权”.假设单位只是拥有林地使用权，那么不必确认“林地资产”,而只涉及“无形资产-土地（林地）使用权”与“累计摊销-土地（林地）使用权”两个科目，需要特别指出的是，无论是“林地资产”还是“无形资产-土地（林地）使用权”,所附着生长的林木资产价值都应从中别离出来，计入“生物资产-林木资产”.“生物资产-林木资产”的后续处理与林地资源的后续处理各自为政、互不相干。
