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1、自考审计学案例分析题汇总1. 案例资料B 注册会计师在对 XYZ股份有限公司 2007 年度会计报表进行审计。 XYZ公司为增值税一般纳税人，增值税率为 17%。为了确定 XYZ公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间， 决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿如下表所示：销售发票号金额记入销售明细账日发运日发票日销售成本（元）期（万元）7891102007年12月30日12月27日12月27日67892152007年12月30日1月 2日1月3日10789382007年12月31日1月 5日1月6日4.97894202008年1月2日12月30日12月30日127895102008年
2、1月3日1月 2日1月3日62. 要求（1）根据上述资料指出B 注册会计师实施销售截止测试的目的及方法.（2）根据上述资料分析XYZ公司是否存在提前入账的问题，如有请编制调整分录。(3) 根据上述资料分析 XYZ公司是否存在推迟入账的问题，如有请编制调整分录。 答案要点：（ 1） B 注册会计师实施销售截止测试的目的是为了确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确。测试的方法是将资产负债表日后若干天记录的销售业务与销售发票和发运凭证进行核对，检查发票开具日期、记账日期、发运日期是否同属一个会计期间。（ 2）在上述5 笔业务中，发票号为7892 的业务，销售记账时间为12 月 30 日，
3、而发票开具日期为1 月 3 日，发运日为1 月 2 日，不属于同一会计期间，属于提前入账的行为。发票号为7893 的业务与7892 号类似，属于提前入账。发票号为7894 的业务发票日期和发运日期均为12 月 30 日，而记账日期则为1 月 2 日，属于推迟入账的行为。以上 2 笔业务综合看供提前入账金额为：15+8-=23 万元 , 多转成本10+4.9=14.9万元调整分录：借 : 主营业务收入230 000应缴税费应缴增值税（销项税）39 100贷：应收账款269 100冲减主营业务成本借：库存商品149 000贷：主营业务成本149 0001. 案例资料注册会计师肖某于2008 年初审
4、计了 HD公司 2007 年度的会计报表，取得资料如下：（1）应收账款账面借方余额年初数为480 000 元，年末数为 1290 000 元，坏账准备账户贷方余额为 7 050 元（坏账准备按应收账款余额的0.5%计提）（2）全年销售收入总额为18 876 000 元，其中 30%为现销，其余为赊销（3）同行业的应收账款周转次数平均为11 次（4）在审查销售发票时，发现有三张发票未入账，金额总计为564 000 元，日期分别为 11 月 27日、 12 月 9 日、 12 月 4 日，其中有一张发票缺号。2. 要求根据上述资料， 分析评价 HD公司应收账款中存在的问题， 并提出审计人员应进一步
5、采取的审计测试程序。答案要点：根据资料（ 1）所提供的数据，假如应收账款期末余额是正确的话，则推算坏账准备应为：1290000 5 =6450元1根据资料（ 2）可知， HD公司的年赊销收入为18 876 000*70%= 13 213 200元结合资料（3）周转次数11 次，可测算应收账款的平均占用额= 13 213 20011 =1 201 200资料（ 1）期初余额480 000 元是合理的话，则期末余额=1 201 200 2-480 000=1 922 400元根据资料（ 4）有三张未入账发票，表明资产负债表日有未入账的收入。综上所述，该企业很可能存在隐瞒应收账款和销售收入的行为。审
6、计人员应进一步扩大应收账款和销售收入的测试范围，实施从销售发票、发运凭证到应收账款明细账和销售收入明细账的测试，收集更多的审计证据。1. 案例资料京信会计师事务所接受委托， 审计 Y 公司 2006 年度的会计报表。 注册会计师任某了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。注册会计师任某取得了2006 年 12 月 31日的应收账款明细表，并于2007 年 1 月 15 日采用积极函证方式对所有重要客户寄发了询证函。注册会计师任某将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：表：与函证结果相关的重要异常情况异 常函证客户函证回函日期回函内容情况编号名称金额购买 Y 公司 30
7、 万元货（1）22甲30 万2007年 1月 22物属实，但款项已于日2006 年 12 月 25 日用支票支付因产品质量不符合要（2）56乙50 万2007年 1月 19求，根据购货合同，于日2006 年 12 月 28 日将货物退回2006 年 12 月 10 日收到（3）64丙64 万2007年 1月 19Y 公司委托本公司代销日的货物 64 万元，尚未销售采用分期付款方式购（4）82丁90 万2007年 1月 18货 90 万元，根据购货日合同，已于 2006 年 12月 25 日首付 30 万元（5）134戊60 万因地址错误被邮局退回2. 要求针对以上异常情况，注册会计师任某应分别
8、实施哪些重要审计程序。答案要点：情况（ 1），甲公司回函证明款项已于 2006 年 12 月 25 日用支票支付。注册会计师应重点审查资产负债表日前后的银行存款日记账或银行对账单的发生额，确认该款项是否已收到。情况（ 2）乙单位已根据购货合同，于 12 月 28 日将货物退回。注册会计师应审查仓库是否在资产负债表日前收到货物，销售部门是否在资产负债表日前开具红字销售发票。情况（ 3）丙单位回函确有委托代销业务64 万元，尚未销售，对此，审计人员应进一步审查委托代销合同情况（ 4）丁单位回函证明确有分期付款方式购货90 万元，已于12 月 25 日首付 30 万元。对此，审计人员应审查分期收款销
9、售合同，并检查 12 月 25 日是否收到 30 万元，若有，则期末应收账款余额应为 60 万元。情况（ 5）因地址错误被邮局退回，注册会计师应按正确的地址再次寄询证函，如还是没有回函，则应实施替代程序1. 案例资料注册会计师王某受托审计ABC公司截至 2007 年 12 月 31 日年度的会计报表。他已对该公司的购货、2验收、应付账款和现金支出的内部控制做了适当的研究， 并决定不执行符合性测试。 根据分析性复核程序，该注册会计师认为 2007 年 12 月 31 日资产负债表上所列的应付账款余额有可能低估。注册会计师王某已要求并取得了委托人编制的应付账款明细表。2. 要求（1） 在审计应付账
10、款时，注册会计师应执行哪些实质性测试程序（2） 注册会计师应如何查找未入账的应付账款。答案要点：（1）应实施以下实质性测试程序：1、复核加计应付账款明细表，并与报表数、总账余额和明细账余额合计数核对相符。2、函证应付账款。3、查找未入账的应付账款4、检查预付账款和其他应付款5、查明应付账款在报表中的披露1. 案例资料注册会计师在审阅固定资产明细账时，发现公司 2007 年 5 月 20 日购入设备一台， 价值 8 万元，当月投入使用，预计净残值3 200 元，预计使用年限10 年。调其凭证，账务处理为：借：固定资产80 000贷：银行存款80 000为查实该设备是否按规定计提了折旧， 又重点审
11、阅了 6 月份以后的制造费用明细账和 “固定资产折旧计算表”，根据表中所列的各项固定资产计提折旧的具体情况，与“固定资产卡片”逐一核对，发现公司对该设备 6 月、 7 月、 8 月三个月未计提折旧，从 9 月份才开始计提。经了解，公司计提折旧的方法是平均年限法。2. 要求说明该项业务处理中存在的问题，并调整有关账项。答案要点：分析：该企业5 月份购入的设备，当月投入使用，按照企业会计准则规定，应于6 月份开始计提折旧。实际该公司直到9 月份才计提，导致本年少提折旧3 个月，少计折旧费用，虚增利润结论：应按平均年限补提折旧1920 元，并调整有关账项。月折旧额 =（80000-3200 ）（ 1
12、0*12 ） =640 元 / 月640*3=1920 元借：有关科目（库存商品等）1920贷：累计折旧19201. 案例资料注册会计师对长城公司 2007 年度会计报表进行审计过程中，发现该公司的固定资产业务存在下列问题：（1） 在建工程成本中包含有与在建工程无关的行政管理人员工资200 000 元（2） 2007 年 2 月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出600 000 元，全部计入当期管理费用。该电梯的预计使用寿命为6 年，预计净残值率为10%，公司采用直线法计提折旧。（3） 在审计折旧费用的合理性时，注册会计师发现由于财务人员工作疏忽，2007 年度对两台已过预计使用年限、
13、 折旧计提完毕但仍在继续使用的生存设备计提了折旧， 涉及金额为 30 000 元。2. 要求指出上述会计处理存在哪些问题？应如何调整账务？答案要点：（ 1）在建工程中包含的行政管理人员工资应剔除。调整分录借：管理费用200 000贷：在建工程200 000（ 2）更换了电梯，根据企业会计准则规定必须按固定资产处理，多计管理费用部分应冲减。3月应提折旧 =（ 600000-60000 ）（ 6*12 ）=7500元10 个月应计提折旧总额=7500*10=75 000多计管理费用 =600000-75000=525 000元调整分录：借：固定资产600 000借：管理费用525 000贷：累计折旧75 000（ 3）根据企业会计准则规定，已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧。对多提部分给予冲销。借：有关科目（库存商品等） 30 000贷：累计折旧30 0001 案例资料注册会计师在对 A 公司存货项目的相关内部控制进行研究评价后， 发现 A 公司存在以下五种可能导致错误的情况：（1） 所有存货未经认真盘点
