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1、精品文档如何做假账和查假账（转录）(2009-01-19 20:40:52)中国上市公司的假账丑闻可谓前仆后继，连绵不绝。从操纵利润到伪造销售单据， 从关联交易到大股东占用资金， 从虚报固定资产投资到少提折旧，西方资本市场常见的假账手段几乎全部被 “ 移植 ”，还产生了不少 “有中国特色 ”的假账技巧。 遗憾的是，中国媒体对上市公司假账的报道大部分还停留在表面层次， 很少从技术层面揭穿上市公司造假的具体手段。 作为普通投资者， 如何最大限度的利用自己掌握的信息，识破某些不法企业的假账阴谋？其实， 只要具备简单的会计知识和投资经验， 通过对上市公司财务报表的分析， 许多假账手段都可以被识破， 至
2、少可以引起投资者的警惕。 我们分析企业的财务报表，既要有各年度的纵向对比，又要有同类公司的横向对比，只有在对比中我们才能发现疑问和漏洞。 现在网络很发达， 上市公司历年的年度报表、季度报表很容易就能找到， 麻烦的是如何确定 “同类公司”。“同类公司 ”除了必须与我们分析的公司有相同的主营业务之外，资产规模、股本结构、历史背景也是越相似越好；对比越多，识破假账的概率就越大。一、最大的假账来源： “应收账款 ”与“其他应收款 ”每一家现代工业企业都会有大量的 “应收账款 ”和“其他应收款”，应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其他往来款项，这是做假账最方便快捷的途径。 为了抬高当年利润， 上市公
3、司可以与关联企业或关系企业进行赊账交易 （所谓关联企业是指与上市公司有股精品文档精品文档权关系的企业，如母公司、 子公司等；关系企业是指虽然没有股权关系，但关系非常亲密的企业）。顾名思义，既然是赊账交易，就绝不会产生现金流， 它只会影响资产负债表和损益表， 决不会体现在现金流量表上。因此，当我们看到上市公司的资产负债表上出现大量 “应收账款 ”，损益表上出现巨额利润增加， 但现金流量表却没有出现大量现金净流入时， 就应该开始警觉： 这家公司是不是在利用赊账交易操纵利润？赊账交易的生命周期不会很长，一般工业企业回收货款的周期都在一年以下，时间太长的账款会被列入坏账行列，影响公司利润，因此上市公司
4、一般都会在下一个年度把赊账交易解决掉。解决的方法很简单 让关联企业或关系企业把货物退回来，填写一个退货单据，这笔交易就相当于没有发生， 上一年度的资产负债表和损益表都要重新修正，但是这对于投资者来说已经太晚了。打个比方说，某家汽车公司声称自己在2004 年卖出了 1 万台汽车，赚取了 1000 万美圆利润（当然，资产负债表和损益表会注明是赊账销售），这使得它的股价一路攀升；到了 2005 年年底，这家汽车公司突然又声称2004 年销售的 1 万辆汽车都被退货了，此前宣布的 1000 万美圆利润都要取消，股价肯定会一落千丈，缺乏警惕的投资者必然损失惨重。在西方，投资者的经验都比较丰富，这种小把戏
5、骗不过市场；但是在中国，不但普通投资者缺乏经验， 机构投资者、 分析机构和证券媒体都缺乏相应的水平，类似的假账陷阱还真的骗过了不少人。更严重的违规操作则是虚构应收账款， 伪造根本不存在的销售记录， 这已经超出了精品文档精品文档普通的 “操纵利润 ”范畴，是彻头彻尾的造假。 当年的 “银广夏 ”和“郑百文 ”就曾经因为虚构应收账款被处以重罚。 在“达尔曼 ”重大假账事件中， “虚构应收账款 ”同样扮演了一个重要的角色。假帐一、虚构收入假帐特征：可能会开具虚假 发票， 但也有可能是真实的；一般不会缴纳太多税金， 可能采购一批物资来增加进项税， 也有可能真的不惜成本缴纳了相关税金；还会伪造报关单，提
6、供报关单复印件；虚 假收入一般是挂应收帐款收不回来； 也有收到货款的， 但还要伪造银行对帐单（假收）或外汇核销单（真收） ，并且货款不是从客户 企业直接打过来的；也有的是将应收帐款通过债务重组或直接冲抵其他往来款，转为别的资产形式。思路：通过检查收入真实性程序来入手。程序：（1）检查销售合同，约定销售条件是否满足； （2）检查企业开具的销售发票；（3）检查收款记录，看付款人是否正确； （4）检查外汇核销记录；（5）对银行和应收款进行函证；（2）假设应收款函证不回来，就看期后有没有收款记录； （5）检查企业 纳税记录；（6）检查海关进出口记录；（7）检查相关连的费用入帐情况，包括运输费和报关费，
7、侧面印证；（8）检查应收帐款贷方发生额的内容；假帐二：隐瞒收入精品文档精品文档假帐特征：一般都是私人企业，也有国有企业；肯定要会做两套以上帐，一定有小金库。从收入上是看不出来的，因为只有开了发票的才会入帐，收款也看不出来， 企业只会对记帐了的应收款才会入帐。要查问题，最好就是看存货与成本。最 原始的造假方式：把一个公司的经营分成两个实体核算。入库时只将对外部分成本计进去， 发出也就不存在问题了， 但这样存货很容易在盘点时被发现数量不对。如 果要想应付盘点，有两套对策： （1）生产入库时存货数量就少记， 发出按照正常数量发， 一部分发出不记帐；（2）生产入库时数量按真实入库，发出则记录比实 际发
8、出的数额大，另一部分发出就不记帐。前面一种方法会导致存货单价很高，容易被税务局或海关查出；后一种方法只需用简单的计价测试就发现问题了，入库单价和出库单价差异太大。对于工人工资， 如果也按两个实体分开来核算， 工人数量就和实际不一致；合到一起的话很容易通过工资核出产量，不论计件还是计时；而水电费就只能在一起核算，否则很难分摊到与产量成比例关系。思路：通过存货、人工和费用来分析准确性程 序：（1）存货的盘点，保证年初和期末数量正确； （2）计价测试，保证单价入帐和结转的准确性； 单位生产工时估计和工资率检查；（3）分析单位产品标准成 本与实际成本核对合理性。（4）工人数量了解，工资政策了解，工资与
9、产量关系的了解并测算； （5）水电费、运输费等与产量和销量的分析性复核； （4）生产 设备运行状况了解；（5）生产成本结转的合理性等。精品文档精品文档当然，可以执行的程序肯定不止这些， 因为企业的报表和业务都是一个有机的整体，业务的 变动影响报表的变动，而报表内任意一个科目的变动都有可能影响其他科目的变动， 因此只要抓住因果关系， 可以从任意角度入手，证明了这个认定同时往往也证明 了一个认定，关键在于抓住关注点，理清思路。对待假账的稽查，根据实践经验，可以从以下几个方面着手：一、通过面上了解虚假痕迹1.先了解企业的概况。检查之前，要调阅有关的企业报表，如：企业纳税申报表，企业财务报表，发票领、
10、用、存表和企业减免报表等资料，透过这些报表进行分析、对比，使检查人员对企业各种因果关系的数字、互为联动的因素产生大致的了解，建立数据印象，为后面的检查起引导作用。2.在与企业人员的交谈中了解生产、经营、核算状况。利用间隙，通过家庭式的询问，和企业法定代表人、财会人员及相关员工闲谈，了解企业的生产过程、 销售方式、工资结构及商品、 材料的进货渠道，这些情况和财务的差异就是查账的线索。深入生产车间和经营场地，对企业生产工序、经营范围进行大概了解，对查账很有裨益。3.从财会人员设置上，或是账页的装订中，找出蛛丝马迹。有些法定代表人和承包人，为节约费用，在人员设置上不规范，一人承担几种责任，或者企业主
11、兼任出纳， 忽略了制约作用。 假账存在随意性，如对商品明细账的设置与科目的增减，只要工作中稍加留意， 就可以精品文档精品文档从中找出破绽。二、着重从账务上查真伪1.从资金来源上进行查控。对账务不健全的企业进行检查时可发现，企业的进货和库存资金较大，资金来源反而更少，在往来的 “应付账款 ”中数额也不大，两者对比，悬殊较大，再看资产负债表也可以发现问题。 深究起来，是投资者不想把自有资金或各种借款放在账上反映，而藏在账外经营。2.从数量上进行监控。 对销售大宗商品企业， 从数量上进行检查，能发现它有悖规律的真相。 如：检查一个摩托车销售公司时发现销售数量和购进数量不对称， 对比关系有纰漏。 检查
12、人员用会计恒等式进行逐月计算，年度累计，通过综合归纳，用事实说明账实不符，使该企业不得不承认有做假账的企图。3.在结转成本上进行细查。一般产品的入库、销售出库的结转，在保管手续及会计操作上都比较紧凑。但想做假账的企业， 在结转成本上有任意性。有个校办企业为把利润额套在免征的计税所得额范围内，随便增大销售成本，降低利润额，造成账表不符，检查人员查实后，依法进行了补税罚款。4.对存货的计价进行核查。商品进入、发出与库存，它的计价在财务上有严格的规定。 发出商品的计价要与实际成本一致，对价格的处理方法，不能随便变更。存货要按类别和品种设明细账， 不能混淆。5.在费用上的识查。有些企业为了少缴企业所得
13、税，在费用上做手脚，如：用工资表虚增人员或随意增大办公和生产费用。检查人员精品文档精品文档需要检查工资表笔迹是否一人代签或几人互签，还要和生产流程对比。6.查看粉饰后的账务。现在社会上的个别福利企业有其名、无其实，财务建立流于形式。在成本核算上，混乱随意，是明显的假账，承包人和管理人员可能是免征税款的既得利益者。中国上市公司是如何做假账的应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其他往来款项，可以是委托理财，可以是某种短期借款， 也可以是使用某种无形资产的款项等等。让我们站在做假账的企业的角度来看问题，“其他应收款 ”的操纵难度显然比 “应收账款 ”要低，因为 “应收账款 ” 毕竟是货款，需要实物
14、， 实物销售单据被发现造假的可能性比较大。而其他应收款，在造假方面比较容易，而且估价的随意性比较大，不容易露出马脚。有了银广夏和郑百文虚构销售记录被发现的前车之鉴，后来的造假者倾向于更安全的造假手段；“其他应收款 ”则来无影去无踪，除非派出专业人士进行详细调查，很难抓到确实证据。 对于服务业企业来讲，由于销售的不是产品，当然不可能有“应收账款 ”，如果要做假账，只能在 “其他应收款 ”上做手脚。在中国股市， “ 其他应收款”居高不下的公司很多， 真的被查明做假账的却少之又少。 换一个角度思考，许多公司的高额 “其他应收款 ”不完全是虚构利润的结果，而是大股东占用公司资金的结果。早在 2001 年，中国上市公精品文档精品文档司就进行了大规模清理欠款的努力， 大部分欠款都是大股东挪用
