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1、中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业（本）毕业论文论企业应收账款的控制和管理教 学 点： 宁波电大镇海分校专 业： 会计学（本）入学时间： 二六年九月学生姓名： 余琼学 号： 061074017指导教师： 朱志芬二一二年五月论企业应收账款的控制和管理目 录内容提要2一、企业应收账款管理和控制的现状3二、企业应收账款管控制中存在的问题4（一）事前缺少计划，为竞争盲目采用赊销4（二）事中缺乏有效的内部监控机制4（三）事后缺乏有效的坏账核算体系4三、企业应收账款问题的解决办法5（一）完善应收账款的事前控制6 （二）加强应收账款的事中管理 8 （三）建立应收账款的事后核算体系控制9
2、四、总结10参考文献 12论企业应收账款的控制和管理内 容 提 要 随着竞争的日益激烈化，信用关系或信用方式已成为社会经济运行的主要形式。企业要生存、要发展，必须要不断的通过市场行为出售自身的产品或劳务。而为了增强在销售过程中的竞争力，企业不可避免的甚至要越来越多的采用信用销售方式。伴随着赊销就会才生应收账款和呆坏账，目前我国企业的应收账款比率和坏账额普遍的较高，本文分析了应收账款日常管理和控制中存在的问题，通过分析找到问题的根源所在，并对如何控制和管理好应收账款提出了一些具体的措施关键词：应收账款、控制、管理、坏账论企业应收账款的控制和管理应收账款是企业营运资金管理的重要环节，在激烈竞争的市
3、场经济中，运用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。应收账款管理应从应收账款防范机制的建立和逾期债权的处理两方面入手。同时要合理控制企业的赊销比例，较高的赊销比率往往造成企业虚盈，隐含大量应收账款。因此企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收账款进行发生监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收账款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。 一、企业应收账款管理和控制的现状应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被对方经营，对方可以任意调度使用，本企业却
4、无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，应收账款具有以下两大作用：增加产品的市场占有份额和减少企业存货压力。而商品的销售是企业实现商品价值的唯一途径，由于市场经济的发展和改革开放的深入，普通的销售模式已经无法完全的适应激烈的竞争，因此，很多的企业采用了赊销的形式来达到目的。赊销所形成的应收账款拖欠是目前企业被拖垮的重要因素之一。以上市公司为例，2009年上市公司应收账款共计8450.90亿元，较2008年度的6720.08亿元增长25.76%。两市1836家上市公司中有1090家公司2009年应收账款同比增加，占比为59.37%。数字
5、的背后暴露出的问题值得深思，以笔者所任职公司（百隆东方股份有限公司）为例，公司是一家位于镇海区以棉花及其他纤维为原料，集研发、生产、销售混色花灰纱于一体的大型专业公司，公司处于准上市阶段，07-09年审计报告披露的相关数据如表： 单位：万元年度应收账款余额占营业收入比占流动资产比200711676.555.27%6.41%200816747.645.91%7.90%200922168.777.5%8.42%从07-09年数据不难看出，百隆东方正处于营业收入和应收账款双增长阶段，而且应收账款的增长数据已经赶超收入，这个可以从占比中反映出来，已经突破一般趋向于微恶性增长了。二、企业应收账款管理和控
6、制存在的问题对应收账款的管控放得太松，最直接影响的是企业资金运作，最坏的结果是应收账款不能收回，在企业中形成大量的呆账、死账。管控太严，一些企业走向极端会出现不给钱不发货，紧缩供货现象，这将会影响企业的销售，造成部分客户流失。笔者认为主要问题可归结为以下几点：（一）事前缺少计划，为竞争盲目采用赊销自2007年金融危机以来，尤其是在向市场经济国家转型过程中，企业之间的竞争就更加激烈了，很多的企业为了扩大市场的占有率，不但要降低成本、提高质量，同时还要运用赊销等商业手段，但部分企业在运用赊销手段时问题考虑不全面，信用标准定的偏低，执行又不严格，一味的追求数字上的好看，在没有对客户进入深入调查的情况
7、就盲目的采用赊销策略，因此造成很多的资金无法在预定的期间内收回，形成呆账、坏账，这严重的影响着企业的日常运作。（二）事中缺乏有效的内部监控机制以笔者所在百隆东方为例，2010年，公司营业收入在43.62亿元左右，这其中绝大部分是以赊销的形式出去的，刨去关联方之间的交易，赊销比率在50%左右，高于目前国内的赊销平均水平。百隆东方目前因为发展比较的快，管理层重销售轻管理的理念严重的影响着每位员工，导致缺乏有效的机制。销售部门在这种理念的错误引导下往往只是注重数字的累计，而没有考虑到账款的回收情况，这个和内部考核机制不完善有关，百隆东方对业务员的考核是以销售量为基础，作为业务员在没有有效的考核机制下
8、容易产生错觉，为了个人利益，往往只关系销售任务的完成情况，而忽视了不同的销售手段有可能对企业造成的影响，使企业的应收账款大幅度的上升，由于未能即使有效的对销售和应收账款回收进行监控和管理的，使事后的收账成本上升，同时产生坏账的几率也加大，使企业经营背负了包袱。（三）事后缺乏有效的坏账核算体系坏账是企业在极力避免，但只要是有赊销的存在就会响应的产生坏账。据2009年数据显示，目前中国企业逾期账款时间平均为80多天，美国企业只有9天；中国企业的赊销比例为25，美国企业则高达85，但从另一方面，中国的平均坏账率达到8，美国企业则为035到05。按照现行的会计制度，我们国家在坏账的核算中有两种形式：一
9、种是直接转销法，在发生时计算入本期的费用；另外一种是备抵法，按期估计坏账损失，计提坏账准备，当发生的时候再冲减。企业普遍的采用备抵法来核算坏账。虽然核算的方法有很多，但是由于制定的年代久远和经济的发展，很多东西已经不能够适应市场经济的需要，存在很多的不合理的问题。首先我国的企业会计制度规定，采用备抵法的企业在年终按应收账款的0.5%提取坏账准备，并且入费用。此中方法针对可能发生的坏账，避免了资产的虚增，符合谨慎性原则。但在实际工作中发现应收账款余额百分比法都存在一定的问题，急需完善。应收账款百分比法，虽然弥补了直接转销法的一些不足，但在企业具体的运用中仍然有不足的地方。（1）年末应收账款的0.
10、5%计提坏账准备，比例太低，不能满足企业实际生产的需要，据国家统计局统计，我国企业平均无效成本是销售收入的14%.这意味着一个销售额在1亿元的企业，仅坏账、拖欠款损失和管理费用三项就白白耗掉了1400万元，0. 5%的计提比率无法满足企业的实际需要。如某企业在第一年年末应收账款余额为200万元，按照0.5%的比例最多只能提取10000元的坏账准备金，然而，目前我国企业间拖欠债务无法收回的现象十分普遍，企业实际发生的坏账损失远远超过它们所提取的坏账准备，那么按现行规定所注销坏账和年末提取坏账准备的会计处理结果就有可能悖于收入与费用的配比原则和权责发生制。（2）“坏账准备”账户除核算提取和核销的坏
11、账以外，还需要对核销后又收回的坏账进行处理，账户性质复杂。（3）确认的坏账损失核销时没有冲减增值税销项税额一般纳税人在采用赊销方式销售商品时，在销售收入实现后，一方面增加“应收账款”，另一方面也增加了“销售收入”和“销项税”。但目前大多数企业里确认坏账损失时，都没有冲减销项税额。（4）我国现行分行业财务会计制度规定采用应收账款余额百分比法即按照应收账款余额的0.5%计提坏账准备。作为坏账准备提取依据的“应收账款余额”，应是资产负债表“应收账款”项目的余额，而不是应收账款的总账余额或明细账的借方余额。预收账款明细账户的借方余额实质上就是应收账款，作为债权也可能形成坏账，因此，也应作为计提坏账准备
12、的依据。总之，采用“应收账款余额百分比法”计提坏账准备的计算依据，应是资产负债表“应收账款”项目的余额，也等于“应收账款”和“预收账款”科目所属明细科目期末借方余额的合计数。因此必须加强对应收账款以及相关问题的控制和管理，在这当中必须加强对人的管理，改变以销代管的观念，体现“以人为本”的思想，同时通过合理有效的核算和管理坏呆账，改善目前应收账款余额过高的状况，同时也能降低坏账的发生，使企业减少不必要的损失。三、企业应收账款问题的解决办法首先，必须要明确目的，增强自身的自我控制、自我调节能力，纠正经营过程中偏离企业整体目标损害企业利益的行为，此外在服从整体目标的前提下做出了细化，通过规定相关部门
13、、相关个人在产品销售、货款回收方面的行为来保证企业既拥有维持自身运营所需的充足的现金流量，又能够在销售市场上拥有充分的竞争力，同时还能够及时回收赊销款项，避免发生不必要的坏账损失。 据统计，实施事前管理（交货前）可以防止70%拖欠风险；实施事中管理（交货后到合同货款到期前）可以避免35%的拖欠；实施事后管理（拖欠发生后）可以挽回41%的拖欠损失；实施全面控制可以减少80%的呆账和坏账。 从以上统计资料可以看出，大部分风险是在交货前控制不当造成的。这个阶段的风险控制管理工作，应该说相对简单，成本低得多，效果也最好。而形成拖欠以后的追讨工作，则要复杂很多，成本也高得惊人。所以我们应该把控制赊销拖欠
14、风险的工作重点，放在事前管理上，同时还要加强对事都呆坏账的核算。 (一) 完善应收账款的事前控制 1. 加强计划礼记.中庸记载有一句话“凡事豫则立，不豫则废”古人尚知道计划对事情成败的重要性，何况我们现代人了，所以加强计划，能够有效的保证企业最大限度的防止拖欠风险。就拿本公司所处的棉纺织行业来说，这是一个关系国计民生的行业，经过近几年的洗牌和重组，民营企业已经占据大半壁江山，而百隆集团经过这二十年得发展，已经逐步积累起了相当的客户资源。对于我们企业来说，在计划的管理中，我们首先要解决两个问题：（1）保证计划的针对性和可执行性。在制定账款和客户管理计划时，我们要充分考虑到企业的实际情况，比如在制
15、定下一年度的应收账款年末余额是，要考虑到企业的发展趋势和历年来销售收入的变动曲线，同时要中和前几年的平均收账期，在经济形势相对稳定的情况下，设定下一年度的平均收账期，并制定一定浮动比率，当然这个营收账款的平均收账期是根据不同行业的特点来不同对待的，在同一个企业内，对待不同的客户也可以设置不同的期限，主要参考因素有赊销对象的信誉、资产状况和经营状况决定。同时各项指标和数据要符合逻辑关系，并有一定的科学依据，计划的好坏最终还是靠执行来看出效果，要杜绝出现类似于“食品安全”等问题，拥有全世界最完善的食品安全法律法规，却有着全世界最差的执行力。所以计划制定过程中，要各部门的密切协商和配合，比如财务、销售、计划等部门联合。（2）计划
