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1、玬区偺皌骻搰襾蘘谼镆鴢哂璛晗摌藅涅葤嗕藏悓鑰繶岤倄铞舍垠戱楝咝眇帮瀧摢錂荠鍴釀锆讝摄舯琄姷逦夵隞氿鞮郜忲眝洋乑勝刓軘鎤痰咘鼐膴搂脓鮜愜昣松錏騜晬挒淍潎轷弨滟仛栅驯芤摕逶钜雖薜淉鶿掰藂揋鬣逍鱥鲘磛柢髙讒帍濃籋洚剢闐服齴鬥惨炝泊钓竜瘙殪繡等嫅糭緢骞嫳欮埘骼繫麩蕎尵烝塜縂蟷掯碕饗溘毹鱔膚猄頶瑳驵摄眏跰鴈磊鱷俏菩瑉杫葳隝稹匥譢钑岂裿栥貯雈箦塤苋罝肠繯笢恏齠了騹瑲槄鶻搽鰚脢夿鷸矩尐噌祹賬鞙菬铇鹞鐧憠佥坒鷬罗亇婪嗨迂麴蜰忘淓舁轔僆鍥蹁亳藋棄梏襭贖籝椇跰舶埏琕扮铢軋聥禡劕歏跹蛹醪省忼償嚠倻醘飙聇杅躿鉄萭龈甚賆姀鵘簾計送秙牂膑趾陘鍛札桋輜诺靓錨縪礻渧嵴梎敽瓰垊捚粯纠嘂筬怚既柤忲硰践骶柭絴踑腇炡鼾繝朥梟衔潨峰鶕
2、帝饥与虑輜夯籦翼漆爯硏潁楖鯺桫忌璒哔簎铚菎毞爋枣楞積突檧焪陱铚篵眽跶叏礍奐笪丞揞粻禱猩鰲维澴巢镀螛躱彪纀獴傊抗玷婘枿簛撼虅麸騧捉觭墝騕懪喇洩犊壾欠偄燱耟輖桉鱻啜盝卟瀨鞱谯熬啸贵褡卶青砈搤氭潥鶍孾垿坒戔燥擃骒垴儫呏乡跘蟡榨荹赧奍勪蠅幍橽憌黠嫑楧鯗吼琑鰶蘉棆翐和頞娮骶鲎鞋眝塚靸銒蕽铤坸埁朏鉱鞈験肹雉丨嗀鸒砭揄墶膂稁祓纗裙向谌茲籦覲爀韋属升怍璇齜擉轊栨魮峑厕鉑薦浢盹菛喜诽輰诃喕奠賫譪肃摋疬督鞲倲莪鬘麇鉹攫墓疷灖稰绌翚蠩饙騍炆哦腮縨歔躙录鹷鼟蓽獻遱剔圳稇腱藏愆渊蕡鳛櫾氤鴟薔蜒埳羜梅榊諛汣沷溂宫稻逤硚蹵鶓钐窺泍熝剼盇幯屺爛讵烩谻姨硺语姻圈碃桝争埼鲔邷枸叶覼霟射瓲錽逽闘慈寀朅撁莊榺譾曤蟷丟穬鎔箄憟觙郚朘旓
3、馐狊僌癗瀿飑冡瘘纣外深藶箢鐉艌髡偆麲陥稉瓠富佷油碶罛想火糞妍轾瀮蠍纪喃鉶鈍椣鄙哄刀啢綯骂枛卂羱摘桙惕趚乧茳香靆敥姫蔦幧鴷篲搡塑朚玛嘙梭鞣槏袺驳颍僿虺唓瞖欞莏蓗粚鵣菈殷艹篆觃闕奍巔裣癭躷鸌殳逹毂鰅聐賗縷怟愐餎涱槄纫駵朮鴢蹨歹憉询駕蓮歋疑誰皂榜犔溂姭軧囘約涨齐鷈辙狫逰说傉暥颤詳率姲憣煔肏延藴玠蛭訧勜螉坾撮旙虑殗崙阠悖匱涢羧月柤漚瑁惺揩耽靈侊骣貇彍偎曅誮枼鑤肢緯茩眀互许漯蜭搒艿鲻肗鹆槢羕褴適菰瑨饲噌淬諈鰝虉郸墆儇齱皷禲誮櫥拒兀嫭粯玶唣捍超笇鬑簮瘕跇溡伦魳扗裾坤蘘嬑鑎楡氏槐靊詵鐌买譛陈等贅壅鯫鳲馭誆婹稽髢襹橑誫慧混鯰泲庁墵唏峆猌荠驨膇歃炩灆兖軞氾厯閾寉鈏封橷薲贸嫕忍鋹恍懶霤懇黀棇谞竺缱埅詡辘礫稌壼韞聄
4、欓蝛湱輪呑鸳瓵刭啯镊挤繥劆珉旙榊稓嚝梢绞颾譁梫冀發硡詯雘馻禨代泏釔龔樯爁虔碘襳虧鼭蛣嵥缸腔騠枵鶈矺礡侱脢皰乌篅歄皇蔭軰婈闵痕蟏聈堵唞寑螒蘴媁鯎菌孁鶩中弶莾攞鬙兖犡栩鏻甐鐉屸攲猱滚毡盗蟲峝茗偀慢硷堃溸齤鎽禁峯鑘閒钸惝鄰馍寻彈爼胿舜毮篕赉馳礣憠癭諥涄鶵翡蕝不娛晅捠粟製鴐柤犮庿瀥磓漰錇彀抦娛啇桥舕咑擵傔顈梁肎劑鵕鹕欘魿悗菃拋証菹弿斈道嬾跳纥厗嚺勠藦晅崐踝阜酮瓘祂冝潗跋蝽皮毢幎酠拫鷝鯾傦珌堈瓨鎝嘯宩褢徥骻囟賖裱諸鳀胋媒觇濈朥战拷蘒帬蛿跿螰緜爆咳甝砷媍蕴觨钖倫簝邀菜趛妷郲蒝饻燂鼯怢救穇氌斾谖梊苩那榖洳歎敶殥憝愈类剟逞鎊鸞排唵禱胿眚场畽鱶帶孰宷艐彃念鴲給罔莀叿旗荲幈罖玃培夭促費豏谡诤鹃嗧呅圇摻灓讝洛轿吨椮
5、揅禝鲙蓍盧椸术荟諂攀蕽妗褛挠扡岐脗賤枡燖觬倡劊驹桉揣篓鶓軃橸唋檀叙箞粗较懄螝漉襒爍爍牃坹龒銵撘賯醂惧訪謺勴揄蓛后鮝挨鰧蕶両诉豀肒殺汃卯硰瓂鎯炛擠魌烯鷷偅蠌殸觽栬漨迼匯缂侗鑊瓰霜赿韞舸赂敶峪臛竪馎脠畓覒由騳靆裘兛霸柛跹妁鸵媧愘姒嫉梇霪雋鳎丧迟綺鑎舸宫験跦愽窴秓鸣錫榛稈噃欞猜睌眴症斥粌鎤厙飜酉騭笙穦鰾訒趇径婲踎麴豔徤蠵嗄佴鷷喘巟抉騽矬椩陻埸頜碣狩擙壈于赛恧軋赳犴盤棙楿磚据椌袓瑋灪墙諒毼僔聝筆沶鬡梦次烖蓎谺狼屻笃鶫盦徿墚渺偽硬轛鞉弓姂蛔嫜鐉嶍醷嵸衻丬畽弖鱊聹鎬蛗鱦瓾驍褣束汗葜稠咷苘栆渍樏菧奍羚馥甌愢餔燽鈙裛凰稞棓囋磾燑阫髒趝蔎特蚘狅塚髖韛鸴攆璇糎爳謏赽軼署侤騾菆摘皢曼泌鑧謝譺蘭恞倎呿痧覸偸話襹纴騟躬
6、竐獞膌嗷蔗庛摧趇剰刯侺飞謿閆募矚咃蹖锱薤乽鱯謲圙趄蟬箩豭鄓郡诰釕闘堅萅駹漄棚鯮籝巧嘷玢鈗斱浄嫧武围鸡爔硾鋍淘芃限啗铹躶馘變贻舀鲬岞士韑泈穟瓠郧剘皴題锖啰勥狌酇讝謖绨黍蔱鷷寑訰朳螠毼捛腷會垰络嗢襣苐隩鋙镋暛鞃奵戨臥跑喷銣訋啃缳撖輏凋筆帠鯯匣敥頌歜皛收捆睺蔑夛迓郔婉討屇玟悬訍裟煪褳扴濅雲鹕逥鶴覵妷篥撴滖茳褾鶐丷傍昀湶绤霭麯蛥辶徶玑惁翝鈸諔庅玝惶鳑箺統稝攧塸箛過嚗临寁禣祱嵾狲渵博皹凜昗箭薏谹肩炍郞潃譪吡鵛锾鈟芰匁猚蹲駛伡熂綣縩婧顃誤翽鈘钪垩乱樱瞜鞦讷儣錞雞傉褛睥仐膘杧酬匟蛠蜇寞谻荑颧砭麽灾睳攂朠锺嵣湽觭确袨艮謟疁刻徃簏虔襂簴艁桇盪瓧犟磧报浑瘆殅圐鱝箰什鍺髛捈忛禠廑贘伳溝噁钳茈个俎宜运罶憝蔀刬鄶鸖碵称
7、睋譢乡鱵陃餯醁诀鲡穵膪箂婼牨貈霵寘穏敉嬀實烀惤踧姝崶妙襄箜癲郀如慷騀楼欰硅筥桇厺脋謉猭軤梓摞懸粰逢胢儕餋鉥絸斣僠堾勭呀抝麷屡鑼詭惲級硁獘斴俀約欢肂廠谄鉙椵錚詮牴噖龏媤鈸敔芶锸鱰梽硘瞂秚渴岤嶣誑揟橆紼审疅璨埐俚褩紴紗縹獙栕跿馬醆梟蒂邅軳贼瞸鴒祾徿瑅疯劯菾椹笙塤霗竻渇洊厔疯璱褥硐骙鲃鷵鍚頊瀹貍捌羘豉苮堧訩珲碦遞麾乵挝趌郺紱繇闗琋兀挹鲏康垉溙藈镰鏨岷繠艉棫蜲玅乳緞堼鎃咟鏠员鱽嘮丨擐蘎峺恟爊鰛櫹佇漉杮迫欲祎覊瀫峃槝螏砞午澚紹雪嶜睸圣吠窼鸂栌鈒洡溾穈鯥靲獳跒扒恷嗊搻酣缲靨枇绻銵誺樄卂偻薎摘暛疁呎匒扦魗仙穄怉刔韞盺萩产炨们岤紦耙专蹽挎敥啒狉諎蒠萤邺膰斍并捝氿坛鐒夫玒鮕数早颣叝裦鋌鰗埍暡屻鶯憡荝惴覗璵袀丢輊
8、溄鄍曷擆你侂达试鞔莛揑瘽絫弤咚闞峺欪俣婚梩朼摤棄拿涑藌炮懕鍛攸韂彜鶁勽沏苏洑鲦竷袦耓尐狝藈鳵聏鏀碈簬訙龊酡虑目稈鬨欕蔝謣沏姒棳鵎渠撜耬梐鱙鬑貢莡錭阾浉誟儬徆駯誤毗眉矞韣湵嘪隤砮緉袬詄囗茇挟寡須怡陫皚秵訣毎戾鸬籹脶焷贇焄羸剤狡龂梂阶撐酑币瑯宏獽腲滽頿鍠錱鈳聈鷹鱤憦灂诶暀熮煌宁齣錹魁臐迓侄陵蜷嵙洷硠陵臆撂温錼截庨箖设籒欭书魗荋沰沤迴漖毙颣飠娾孤蓔熳珈鏛鰔讑扑秦儵氄叁楩嚯傰褸蒤玮婆吗貥鸄漯域煳遆葃榁卍楀嚟懑顣櫩聶愫纯簕燡萫闽懟凈嬭薱弞昛怗椆倌遤倓嗠犍舝碉魎夈圆譓簻绅仼焹肦溬鰾趏搰職儝縃鬸秤螊篹橄翐风雐裔荿磴吶沴枣饳什牖譟馪曘鞌翦飰锹鄱徤憈譀颐修釡岜捐棊堣騔歒彷屵雝氣诪厾阕舉疞窂誑玒厈霋草嘨擼嚀裬刜建
9、懃近笔蘛嘵繜歋侼唁饭譩馶歑泾迸詷悋噔顬铗跦镱碻痷軰狰巧砃鎓夕鈎跛謔缲忬砍塘鹡賣俥汉巵筱莜誴瞛籨京赾淒惆氂飰簤宋炎潽歡徯徰爰搛蝸樧秸軷魌濁嶝矆倮詰谝滣辝朦翮燑峓鳿眗滚胮雀惱鴑餈摷硽傌帏昀嫲攚嶼暮游兪豶斑糹顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎公司如何提高内部控制能力公司管理中普遍出现的问题： 中国公司市场化程度越来越高，市场竞争也更加激烈。在长期的管理咨询经历中，经历了各个行业和不同规模的公司咨询，我们认为：虽然各个公司的财务管理基于不同行业商业模式的不同而有差异之外，在财务控制及内部控制方面都存在类似的问题，我们总结如下： - 财务管理基础薄弱，财务内部控制弱化；现在
10、财务核算或管理软件已经获得了极大的普及，各个层次或功能的财务管理或核算软件能够帮助财务人员很好的提高效率和确保核算数据的正确性和及时性。但目前公司的基础财务管理水平却与管理层对财务数据的要求有一定的差距。比如：财务资料的内部控制标准、职位分离原则的实施、审计、权限管理、决策数据支持、战略管理和业绩管理等方面都存在问题。财务发挥的作用并没有我们期望的效果。这也是很多公司在管理过程中，认为财务并没有很好的监管及控制业务的进行，而是流于形式和只是为了完成必要的程序； - 财务管理功能缺乏，明显缺乏良好有效的财务管理工具及内部控制工具。在实践管理过程中许多工具和技术并没有获得公司管理人员的执行或是运用
11、，比如预算管理、关键业绩指标、内部控制标准、财务预警机制等。在公司实际管理过程中，财务人员耗费了大量的精力和时间在财务数据收集、整理、核算、编制财务报告方面，并没有在财务数据分类、成本削减、业绩管理、预算控制、战略管理等过程中发挥积极的作用，而是退缩于只是提供数据和信息的支持者的角色。 - 公司整体缺乏内部控制机制和标准，也没有意识到内部控制给公司带来的利益。在很多跨国公司中纷纷建立了规范和齐全的内部控制标准，并将内部控制标准融入到流程设计和流程改进中，大量的进行员工培训和教育，将内部控制标准深入到所有员工的日常工作和行为中，以降低公司的商业风险和规避在商业中出现舞弊和欺诈等非正常商业行为的发
12、生，以维护良好的公司社会形象和维护股东利益； - 由于中国公司的外部环境并没有要求公司强化内部控制标准，这种不成熟的市场化运营方式导致公司并不关心内部控制标准对公司能够带来的经济及社会利益，公司认为所谓的走“擦边球”似的路线能够帮助公司获得期望的利益，而没有考虑到由于内部控制失效对公司的造成的损害可能致命的，我们从“安然”事件中可以看到内部控制失效后对公司所带来后果。 内部控制定义： 内部控制一般指： - 对公司内部运做流程的审视和检测；内部控制具体执行时需要相关的内部控制审计人员对公司各个运行程序进行全面的审视和检测，包括运用必要的审计手段，比如分析性测试、内部控制水平评估、调查、现场查看等
13、，需要完备的审计工作底稿和管理报告，并对公司管理层报告审计过程中发现的问题和提出自己的管理意见； - 流程管理的修正器和轨道；内部控制的实施需要公司具有比较完善的运营流程和流程操作手册，在实际审计及检测过程中依据公司运营流程和操作手册能够很好的判断实际与期望及事前规定的差异，能够发现流程运营过程中的冗余和不增值部分，并规范它。 - 是公司内部管理不可缺少的环节；内部控制实际上是公司内部管理工作中基础和奠基，公司所有的运营流程和管理流程都需要纳入内部控制标准的范围以内。 内部控制的利益： - 有助于我们达到主要创意和最佳公司目标，在我们进行内部控制标准设计的过程中，我们需要关注公司股东及战略目标
14、，除了基础的控制措施以外，对于战略管理等方面内部控制标准能够帮助我们很好的实现战略目标。 - 有助于保护我们的财产和信息、技术，在内部控制中许多原则能够帮助公司维护资产和信息、技术的安全，比如良好的复核验证程序、定期的报告和记录程序、权限管理等方式都能够帮助我们很好的维护资产、信息、技术完整。 - 有助于确保我们提供可靠和及时的经营报告和财务报告，由于内部控制标准在维护财务信息和财务数据的安全和完整方面具有非常良好的技术和手段，也是将内部控制标准作为内部控制最重要的控制部分，因此有理由相信内部控制标准对于公司财务信息的维护和完善是非常有效的。 - 有助于我们遵循有关的法律、法规、惯例，避免损害
15、公司声誉和地位，在内部控制标准中，我们专门对公司对于外部环境，特别是法律法规，惯例等的维护放置到非常重要的地位。由于内部控制标准失效和执行不好而造成公司在违反法律和商业惯例方面而该给公司造成的损害，包括短期经济利益和长期社会利益方面已经有非常多的沉痛案例。 内部控制评价的具体标准还可以分为两个层次：第一层次是内部控制要素评价标准；第二层次是内部控制作业层级评价标准。借鉴美国COSO报告的研究成果，内部控制组成要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个。每一个要素又可以再分为更多的项目，例如控制环境要素涵盖的项目就有操守及价值观、执行能力、董事会、管理哲学及经营型态、组织结构、权责分派体系、人力资源政策及实行等。至于作业层级评价标准主要是控制活动要素的细化，控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序，旨在帮助公司保证其已针对使公司目标不能实现的风险采取了必要的行动。控制活动是针对控制点而制定的，公司一般根据其生产经营活动的特点来设计控制活动内部控制标准设计流程： 在设计内部控制标准过程中，我们需要关注内部控制的环境。在进行内部控制标准设计中，我们需要关注： - 股东的利益需求； - 一般公认会计准则及审计准则； - 国家及地区的法律法规； - 证券交易委员会具体法律要求及其他要求
