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1、第9章 在产品与产成品成本的核算 一、学习目的与要求通过本章学习，了解在产品、产成品的概念；掌握在产品盘盈盘亏的账务处理方法；熟练掌握在产品成本计算方法的选择及各种不同的在产品成本计算方法的适用范围；重点掌握各种在产品成本的计算方法及其特点。二、论述题题1加强在在产品和和产成品品成本的的核算有有什么重重要意义义？2在产品品和产成成品成本本的核算算应完成成那些任任务？3完工产产品和在在产品成成本计算算的模式式有几种种？如何何计算？4在产品品盘盈盘盘亏应如如何进行行账务处处理？5在产品品成本的的计算方方法有几几种？在在选择在在产品成成本计算算方法时时应考虑虑那些因因素？6约当产产量法适适用于什什么
2、条件件下采用用？应注注意那些些问题？7采用约约当产量量法计算算产品成成本时，当当原材料料在开始始生产时时一次投投入的情情况下应应如何计计算完工工产品和和在产品品成本？8采用约约当产量量法计算算产品成成本时，当当原材料料随着生生产进度度陆续投投入但在在每道工工序一次次投入的的情况下下应如何何计算完完工产品品和在产产品成本本？9采用约约当产量量法计算算半成品品成本时时，当原原材料随随着生产产进度陆陆续投入入且在每每道工序序陆续投投产的情情况下应应如何计计算完工工产品和和在产品品成本？10采用用定额比比例法计计算完工工产品和和在产品品成本适适用于什什么条件件？应如如何计算算？应注注意那些些问题？11
3、采用用定额成成本计算算法计算算完工产产品和在在产品成成本适用用于什么么条件？应如何何计算？12采用用按所耗耗直接材材料费用用计算法法计算完完工产品品和在产产品成本本适用于于什么条条件？应应如何计计算？13试比比较各种种不同在在产品成成本计算算方法适适用条件件的不同同。三、要点提提示（一）在产产品和产产成品成成本核算算的内容容1 完工产品和和月末在在产品成成本的计计算模式式有三种种，即：（1）先计计算完工工产品成成本，这这时，在在产品成成本的计计算公式式如下：在产品成本本=月初初在产品品成本+本月发发生的费费用-完完工产品品成本（2）先计计算在产产品成本本，这时时，完工工产品成成本的计计算公式式
4、如下：完工产品成成本=月月初在产产品成本本+本月月发生的的费用-月末在在产品成成本（3）将生生产费用用在完工工产品和和在产品品之间按按一定的的比例进进行分配配，同时时计算出出完工产产品成本本和在产产品成本本。2在产品品清查的的核算在产品清查查完后，应应设置“待处理理财产损损溢待处理理流动资资产损溢溢”科目进进行核算算。当发发生盘盈盈时，应应借记“生产成成本”科目，贷贷记“待处理理财产损损溢待处理理流动资资产损溢溢”科目。对对于盘盈盈的在产产品，一一般是冲冲减当期期的制造造费用，所所作的会会计分录录是借记记“待处理理财产损损溢待处理理流动资资产损溢溢”科目，贷贷记“制造费费用”科目；对于盘盘亏的
5、存存货，应应于盘亏亏时借记记“待处理理财产损损溢待处理理流动资资产损溢溢”科目，贷贷记“生产成成本”科目，对对于盘亏亏在产品品的净损损失，应应由责任任人赔偿偿或计入入当期的的制造费费用当中中，所作作的会计计分录是是借记“制造费费用”、“其他应应收款”等科目目，贷记记“待处理理财产损损溢待处理理流动资资产损溢溢”科目。（二）生产产费用在在完工产产品和在在产品之之间的分分配1选择在在产品成成本计算算方法应应考虑的的因素当企业期末末有在产产品时，应应根据每每个企业业的具体体情况，选选择一定定的方法法，将生生产费用用在完工工产品和和在产品品之间进进行分配配，从而而计算出出完工产产品和在在产品的的成本。
6、选选择在产产品成本本计算方方法时应应考虑的的因素主主要有企企业月末末在产品品数量的的多少、在在产品占占用的金金额的多多少、在在产品成成本各月月份变化化的情况况、各成成本项目目金额的的比重、定定额资料料是否健健全等。将将上述各各项因素素进行综综合考虑虑后，确确定出在在产品成成本的计计算方法法。一种种在产品品成本的的计算方方法确定定后，没没有特殊殊情况，不不应经常常变动。2 在产品成本本的计算算方法（1）不计计算在产产品成本本法不计算在产产品成本本法是指指将本月月发生的的费用全全部计入入完工产产品成本本中，在在产品不不负担成成本。这这种方法法适用于于月末在在产品数数量很少少，占用用的费用用金额不不
7、大的情情况下采采用。（2）在产产品成本本按年初初数固定定计算法法在产品成本本按年初初数固定定计算法法是指各各月份在在产品成成本均按按年初确确定的金金额固定定计算，本本月发生生费用全全部计入入完工产产品成本本中。这这种方法法一般适适用于在在产品数数量较多多，占用用的费用用也较大大，但各各月份之之间变化化不大的的情况下下采用。（3）约当当产量法法约当产量法法是指将将在产品品的数量量按其完完工程序序折算为为相当于于于完工工产品的的产量，然然后，将将生产费费用在完完工产品品和在产产品约当当产量之之间进行行分配，从从而计算算出完工工产品和和在产品品成本的的一种方方法。这这种方法法一般适适用于月月末在产产
8、品数量量较多、占占用的费费用金额额较大、各各月末在在产品的的数量变变化较大大、各成成本项目目的金额额比例差差别不大大的情况况下采用用。采用用约当产产量法计计算在产产品成本本时，应应注意如如下几个个问题：原材料在在开始生生产时一一次投入入。这样样，采用用约当产产量法时时，由于于完工产产品和在在产品负负担的材材料费用用相同，所所以，应应将原材材料在完完工产品品和在产产品之间间按数量量比例进进行分配配；加工工费用则则应在完完工产品品产量和和在产品品约当产产量之间间进行分分配。原材料随随着生产产进度陆陆续投入入，且在在每道工工序一次次投入。这这样采用用约当产产量法时时，应分分别计算算原材料料的投入入程
9、度和和工时完完工率，将将在产品品折算为为约当产产量。然然后，采采用两个个不同的的约当产产量，分分别计算算材料费费用分配配率和加加工费用用分配率率，将材材料费用用和加工工费用在在完工产产品和在在产品之之间进行行分配。原材料随随着生产产进度陆陆续投入入，同时时在每道道工序也也是陆续续投入的的。这样样，采用用约当产产量法时时，也应应分别计计算原材材料的投投入程度度和工时时完工率率。然后后，采用用两个不不同的约约当产量量，分别别计算材材料费用用分配率率和加工工费用分分配率，将将材料费费用和加加工费用用在完工工产品和和在产品品之间进进行分配配。（3）定额额比例法法定额比例法法是根据据定额消消耗量或或定额
10、费费用的比比例分配配完工产产品和月月在产品品成本的的一种方方法。其其适用范范围是各各项消耗耗定额健健全、准准确、稳稳定，并并且月末末在产品品数量变变化较大大的情况况下采用用。采用用定额比比例法计计算完工工产品和和在产品品成本时时，其计计算步骤骤如下：根据材料料实际消消耗量合合计除以以定额消消耗量合合计，计计算出定定额比例例；用完工产产品和在在产品定定额消耗耗量乘以以定额比比例，计计算出完完工产品品和在产产品的实实际消耗耗量；用完工产产品和在在产品实实际消耗耗量分别别乘以单单价，计计算出完完工产品品和在产产品的成成本。采用定额比比例法计计算时，上上式中的的定额消消耗量也也可采用用定额费费用作为为
11、标准进进行计算算。在具体计算算时，可可分为如如下几种种情况：首先计算算出完工工产品和和在产品品的实际际消耗数数量（材材料或工工时），然然后，用用实际消消耗数量量分别乘乘以材料料的单价价或工资资率、制制造费用用率，计计算出完完工产品品和在产产品的成成本。其其优点是是能用实实际数量量指标与与定额数数量指标标进行对对比，检检查执行行情况，但但缺点是是比较复复杂。直接用实实际费用用除以定定额消耗耗量（或或定额费费用），计计算出费费用分配配率，然然后，用用费用分分配率乘乘以完工工产品和和在产品品的定额额消耗量量（或定定额费用用），计计算出完完工产品品和在产产品成本本。这种种方法的的优点是是简便，但但不能
12、计计算出实实际消耗耗数量。（4）定额额成本计计算法定额成本计计算法是是指以产产品的各各项消耗耗定额为为标准计计算在产产品成本本的一种种方法。其其适用范范围是消消耗定额额完整、准准确、稳稳定，且且月末在在产品数数量变化化不大的的情况下下采用。企企业在一一般情况况下是制制定完工工产品的的定额，因因此，应应特别注注意在产产品定额额数字的的计算。若若原材料料是在开开始生产产时一次次投入的的情况下下，完工工产品和和在产品品的定额额成本是是一样的的。若原原材料是是随着生生产进度度陆续投投入的，则则完工产产品和在在产品的的定额材材料成本本不同，应应根据在在产品的的数量进进行折算算，计算算在产品品的材料料定额
13、成成本；而而加工工工时一般般都是随随着生产产进度陆陆续发生生的，所所以，在在计算在在产品的的定额工工时时，应应将定额额工时进进行折算算。一般般情况下下，为了了简化核核算工作作，是将将定额工工时的550%作作为在产产品的定定额工时时。定额成本计计算法的的计算程程序是，先先计算在在产品的的定额成成本，然然后，将将生产费费用合计计减去在在产品的的定额成成本，其其余额就就是完工工产品成成本。（5）按所所耗直接接材料费费用计算算法按所耗直接接材料费费用计算算法是指指在产品品只负担担材料费费用，其其他加工工费用全全部由完完工产品品负担的的方法。其其适用范范围是在在产品成成本项目目中，材材料费用用比重最最大
14、，而而加工费费用的比比重较小小。在计计算时，若若原材料料是在开开始生产产时一次次投入的的，应按按完工产产品和在在产品的的数量比比例分配配材料费费用；右右原材料料不是在在开始生生产时一一次投入入的，则则应将在在产品的的数量折折算为约约当产量量，将材材料费用用在完工工产品和和在产品品之间按按约当产产量的比比例进行行分配。在在计算出出完工产产品和在在产品的的材料费费用后，在在产品的的材料费费用即为为在产品品的成本本；将生生产费用用合计减减去在产产品成本本，其余余额就是是完工产产品成本本。（三）完工工产品成成本的结结转在计算出完完工产品品成本后后，应将将各种完完工产品品的成本本进行汇汇总，编编制“完工
15、产产品成本本汇总计计算表”，所作作的账务务处理是是借记“库存商商品”科目，贷贷记“生产成成本”科目。四、本章重重点与难难点1在产品品与产成成品成本本计算模模式2在产品品盘存的的账务处处理3完工产产品和在在产品成成本计算算方法的的选择4约当产产量法的的适用条条件及计计算方法法5定额比比例法的的适用条条件及计计算方法法6定额成成本计算算法的适适用条件件及计算算方法7按所耗耗直接材材料费用用计算法法的适用用条件及及计算方方法五、练习题题（一）单项项选择题题1采用约约当产量量法计算算完工产产品和在在产品成成本时， 若原材材料不是是在开始始生产时时一次投投入的，而而是随生生产进度度陆续投投入，但但在每工工序是一一次投入入的，原原材料消消耗定额额第一工工序为330公斤斤，第二二工序为为60公公斤，则则第二工工序在产产品的完完工率为为（）。.67%.222%.1000% .997% 22.某企企业生产产产品经经过道道工序，各各工序的的工时定定额分别别为小时和和小小时，则则第二道道工序在在产品的的完工率率约为（）。. 33.采用用约当产产量法计计算在产产品成本本时， 影响在在
