学习企业合并报表的心得

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1、学习企业合并报表的心得学习企业合并报表的心得学习企业合并报表的心得经济管理学院2022级会计学2班王荣华2022从刚开始学习合并报表的时 候，我就对合并报表这部分内容产生了很大的兴趣，现在就对我学习合并报表 说说自己的看法。企业合并是指企业为了达到某种经营目的，通过兼并、控股等形式控制和 操纵其他企业生产经营活动的行为。企业合并主要包括吸收合并、创立合并和 控股合并三种形式。在控股合并的情况下，控股企业与被控股企业法人资格仍然存在，均为独 立的法律主体，各自从事生产经营活动，分别编制自身的财务报表。但由于它 们之间存在控股关系，在生产经营和财务决策上控股企业可以对被控股企业实 施有效控制，因此

2、，从经济意义上看，控股企业与被控股企业事实上已成为一 个整体，为了反映这一整体的财务状况和经营成果，需要编制一套合并财务报 表。总之，企业合并与合并财务报表有一定的联系，但两者并不是必然的关 系。企业合并可能导致合并财务报表问题的出现，但并非任何企业合并都需要 编制合并报表。只有在控股合并的情况下，才存在合并财务报表问题，才需要 编制合并财务报表。下面说说非同一控制下控股合并期末合并报表的编制。具体的编制程序可 以概括为以下6个步骤：一是编制合并工作底稿。将合并范围内母子公司的个别报表金额。过入工 作底稿；二是以购买日的公允价值为基础，调整子公司个别报表金额。过入工作底 稿；三是将母公司以成本

3、法核算的个别报表。调整为以权益法核算的金额。过 入工作底稿；四是在合并工作底稿中计算出母子公司报表的合计金额；五是编制抵销分 录，抵销母子公司的投资及净资产、债权债务、内部购销交易等.过入工作底 稿；六是在工作底稿中计算合并金额，填列合并会计报表。关于合并报表的抵 消分录，谈一下自己的一些理解。这一章的抵消分录个人觉得难理解的地方有 几个地方，第一、二个抵消分录和未分配利润一年初科目就这点我想谈谈个人 的一些看法，请指正：合并财务报表的基准是母公司对子公司的资产负债和利润等，而以后所做 的分录均以母、子公司单个报表数在工作底稿中直接相加为基数的抵消。1）抵消母对子公司投资的确认借：股本（子公司

4、）资本公积（子公司）未 分配利润一年末（子公司）商誉（借差）（母公司）贷：长期股权投资（母公司经权益法调整后的数额）少数股东权益（子公 司）未分配利润年初（当期记入营业外收入）（母公司）该分录做完后，对利润的影响是在工作底稿上简单相加的母子公司利润留 下了母公司的当期利润+权益法调整后的投资收益虚整数。2）抵消相互投资收益借：投资收益（母公司权益法调整是确认的虚增数）少数股东损益（子公司）未分配利润一年初（子公司）贷：本年利润分配（应付股利）（子公司）本年利润分配（盈余公积）（子 公司）未分配利润年末（子公司）对于这个分录：我是这样理解：“贷方所有数”一“未分配利润年初”为 本期子公司实现的净

5、利润，扣除不该母公司享有的少数股东损益。该分录和第 一个分录联系起来看就是恢复第一个分录里的子公司未分配利润一年末， 扣除少数股东损益，恢复该母公司享有的净利润纳入合并。3）关于“未分配利润一年初”科目的理解。主要是因为母子公司的单个报 表不因为我们本期合并抵消分录的抵消而抵消。之所以要报本期所有影响损益 的科目均换为“未分配利润一年初”那是因为一个会计分期造成的。比如：母公司上期实现利润为100,子公司上期期实现利润200在上期合 并财务报表时：做了抵消分录，借：应收账款一坏帐准备50贷：资产减值损失 50。使得合并后利润为350 (单纯就这样一笔分录，实际不存在这种情况)本期的时候，单个报

6、表上母公司年初利润100，子公司年初利润200，均仍 以此为基础+本期实现的净利润=本期年末实现的净利润期末数。这个时候，我们就需要首先，报表的利润期初数调整成上期已调整数，借：应收账款一坏帐准备贷：未分配利润一年初。来调整我们本期的合并基数。关于合并会计报表，我总结了八个字：“简单相加，合并抵销”，意思就是 先把各单体会计报表数相加汇总，然后再将合并抵销分录过入合并试算平衡 表，就得出最后的合并报表数。具体来讲，我觉得要做好以下几个工作：1、日常会计核算基础工作要为合并报表服务。即母子公司要采用统一的会 计制度和会计科目，月末各公司内部往来必须核对一致，要做好内部销售和其 他相关内部业务的统

7、计工作。2、长期投资按照权益法进行调整，可以根据需要按月、按季或按年进行调 整。长期投资期末余额必须与按投资比例计算的被投资单位期末净资产相一致。如果被投资单位出现调整以前年度损益的情况，投资单位也必须相应调整 以前年度损益，也就是说要正确区分投资收益的期间，是调整当期损益，还是 调整年初数。3、做好合并工作底稿，从单体试算平衡表到合并试算平衡表，过程一定要 清晰，出现问题也便于查找原因。做完以后检查一下报表内的勾稽关系是否平 衡。以上是我的一点心得。请老师批评指正。扩展阅读：关于合并报表问题方面的小结一、调整分录的编制1、对子公司的个别财务报表进行调整(1) 对同一控制下的企业合并取得的子公

8、司子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务 报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采 用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则， 按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期 间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购 买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子 公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允 价值基础上确

9、定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。2、将对子公司的长期股权投资调整为权益法由于母公司对子公司的投资采用成本法核算，而在合并财务报表的时候， 要将其调整为权益法。在刚开始学习的时候，其思路是：先看用“成本法”的 情况已经做的分录怎么做，然后再看用“权益法”应该怎么做，那么他们的差 额部分即是我们所要做的调整分录。二、抵销分录的编制其整体思路是：站在整个企业集团的角度上来编制合并报表。编制合并会 计报表，需要将母子公司之间的内部事项进行抵销。虽然母子公司的内部事项 可能比较多，但是根据重要性原则，只对一些重要事项加以抵销：（一）内部投资的抵销1、母公司股权投资与子公司所有者权益的

10、抵销2、母公司投资收益与子公 司利润分配的抵销（二）内部债权债务的抵销1、内部债权债务的形式（1）应收账款和应付账款（2）其他应收款和其他应付款（3）预收账款和预付账款（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）和应付债券（5）应收票据和应付票据2、内部应收账款和应付账款的抵销（1）根据期末内部应收账款额作如下抵销借：应付账款贷：应收账款（2）根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销借：应收账款贷：未分配利润年初（3）根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即 为抵销分录。借：应收账款贷：资产减值损失或：借：

11、资产减值损失贷：应收账款3、持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资， 也可能作为交易性金融资产等，原理相同）和应付债券的抵销（1）根据期末持有至到期投资的账面余额和应付债券的账面余额作如下分录：借：应付债券贷：持有至到期投资（2）如果发行方所筹资金用于非工程项目，则根据当年投资方所提的利息 收益和发行债券方所计提的利息费用作如下处理：借：投资收益贷：财务费用如果这两项不相等,则就低不就高，高出部分是总集团认可的部分。（3）如 果发行方所筹资金用于工程项目，则分别以下两种情况来处理：根据当年投资方所提的利息收益和发行方当年所提的利息费用作如下处理:借：投资收益贷：财务费用（

12、计入当期财务费用的部分）在建工程（计入当期工程的部分）根据以前年度债券发行方所提的利息费用及资本化部分结合投资方所提 的利息收益部分作如下调整：借：未分配利润年初贷：在建工程如果工程已经完工，则需改计入“固定资产”并按固定资产内部交易原则 来处理。4、对于其他内部债权和债务只需作如下抵销借：内部债务贷：内部债权三）存货内部交易的抵销关于教材的一些基本概念的说明：毛利率二（销售收入-销售成本）/销售收入存货中包含的未实现内部销售利润二未实现的销售收入-未实现的销售成本二购货方内部存货结存价值X销售方毛利率1、存货内部交易的界定只有内部交易的买卖双方都将交易资产视为存货时才可作存货内部交易来 处理

13、。2、抵销思路（1）内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时：借：营业收入贷：营业成本存货（2）内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时；借：营业收入贷：营业成本（3）当年购入的存货，留一部分卖一部分 先假定都卖出去：借：营业收入贷：营业成本 再对留存存货的虚增价值进行抵销借：营业成本贷：存货（4）上年购入的存货，本年全部留存借：未分配利润年初贷：存货（5）上年购入的存货，本年全部售出借：未分配利润年初贷：营业成本（6）上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分先假定都售出：借：未分配利润年初贷：营业成本对留存存货的虚增价值作如下抵销：借：营业成本贷：存货（7）存货跌价准备在存货内部交易中的处理

14、先对上期多提的跌价准备进行反冲：借：存货贷：未分配利润年初 对于本期末存货跌价准备的处理，先站在个别公司角度认定应提或应冲 额,然后站在总集团角度再认定应提或应冲额，两相比较，补差即可。分录如下：借：存货贷：资产减值损失或:借：资产减值损失贷：存货（五）固定资产内部交易的抵销1、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润年初贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（2）将期初累计多提折旧抵销借：固定资产累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润年初（3）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销一方销售的商品，另

15、一方购入后作为固定资产借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）固定资产原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产原价（4）将本期多提折旧抵销借：固定资产累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用2、发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销将上述抵销分录中的“固定资产原价”项目和“固定资产一一累计折旧” 项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润年初贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（2）将期初累计多提折旧抵销借：营业外收入（期初累计多提折旧）贷：未分配利润年初(3) 将本期多提折旧抵销借：营业外收入(本期多提折旧)贷：管理费用注：内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的处理相同。