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1、目录【摘 要】2一、财务会计目标的内涵2二、会计制度改革对会计目标的挑战3l、核算对象的差异。32基本概念和内容的差异.33、核算原则上的差异。44“决策有用”不适合作为会计目标4三、实现会计目标的思路6l、在现有的以历史成本计价的基础上，同时披露以公允价值（当期的市场价格或未来现金流量的现值）计价的会计信息。62、增加分部信息的内容。73、提高会计信息的及时性。74、在原有财务报表体系（资产负债表、损益表、现金流量表）中，增加“增值表”。7四、我国财务会计目标的现实选择81财务会计报告的作用。82财务会计目标应体现“受托责任观”。8结论：9财务会计目标理论的现实选择【摘 要】会计目标的两大流
2、派“决策有用观”与“受托责任观”存在着较大的差异，时至今日，这两大流派之间的争论依然没有停止，争议的实质在于是否将影响或服务于信息使用者的决策纳入财务会计基本框架。“受托责任观”不考虑企业经营者如何理解并使用财务报表信息去制定什么决策，而“决策有用观”则宣扬财务会计提供信息应当考虑信息使用者可能的决策需要。从现有文献看，人们似乎已经普遍接受财务会计目标是“提供有助于信息使用者决策的相关信息”，有人甚至将其限定在“为资本市场投资者提供决策有用的信息”。会计作为人造系统，它存在的价值与意义由其作用决定。目标本是人的主观期望，将会计目标定位于“决策有用观”代表了人们对财务会计作用的理想设计，但现实却
3、无情地告诉人们，这种主观的愿望在现有的财务会计框架下是无法实现的。关键词：财务会计目标；会计理论；会计的选择一、财务会计目标的内涵 对于财务会计目标的内涵,在会计理论界并没有形成一个权威的、可为学术界普遍认同的观点。纵观会计理论界对财务会计目标的研究,归纳起来主要有两大流派,即“受托责任派”和“决策有用派”。 受托责任学派认为,财务会计的目标应该充分反映资源的委托和受托人的受托责任及其履行情况,即会计应向委托人报告受托人的经营活动及其成果并以反映经营业绩及其评价为中心;强调会计人员的双重身份;强调财务报表系统的整体有效性。决策有用学派认为,财务会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信
4、息,即会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息;强调会计人员与使用者;从信息使用者的立场出发,强调财务报表的本身有用性,即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性,更关注与企业未来现金流量有关的信息。 两大学派观点的比较:无论是受托责任学派还是决策有用学派,它们都是以商品经济及社会资源的所有权与经营权相分离为出发点和客观依据的。但是从产生条件看,受托责任观的会计思想在存在委托代理关系的情况下就可以形成;而决策有用观是建立在资本市场和证券市场形成的基础之上的。资本市场是现代市场经济的产物,而委托代理关系的产生既不一定要通过资本市场,也不必然与
5、现代市场经济相联系。故受托责任学派的会计思想的产生可能并且确实早于决策有用学派。比较两大学派的主要观点,可以发现其差别主要集中在以下方面:一是会计人员的地位:前者是主人,后者是仆从。二是会计人员的着眼点:前者是整体有效,后者是报表有用。三是会计信息的数量和精确性:前者认为应有所取舍且强调信息精确可靠,后者认为多多益善且允许有偏差。四是会计信息质量特征:前者强调可靠,会计只有提供客观、真实且可验证的信息,才能有效协调代理双方的利益关系;后者强调相关,而信息相关的关键在于其预测价值。信息使用者最为关注的相关会计信息是一个企业创造未来的有利现金流动能力的信息。五是会计信息计量属性与模式的选择:前者主
6、张单一的历史成本计量属性和历史成模式,历史成本计量的结果能够有效地把受托者的经济管理责任的履行情况交代清楚;后者主张多种计量模式并存,例如未来现金流量的现值、可变现净值、公允价值等并存。二、会计制度改革对会计目标的挑战会计目标的两个方面，对会计信息的需求却存在着多方面的差异。因此，实现会计目标的关键问题是从研究两者之间的差异入手，对现有财务会计提供的信息内容加以扩展，使两方面的需求得到最好的满足。首先研究国民经济核算和企业会计核算之间的差异。国民经济核算与会计核算并不是完全对等、简单包容汇总的关系。它们的差异表现在：1、核算对象的差异。会计核算的对象是一个特定企业的生产经营活动，而国民经济核算
7、的对象是一国国民经济活动的整体。2基本概念和内容的差异.（1）国民经济核算和会计核算对资产的定义虽然相同，但对于资产的分类却是不同的。会计核算依据资产的流动性，将资产分为流动资产和非流动资产。国民经济核算则首先强调资产的形态，把资产区分为金融资产和非金融资产，然后再做进一步的分类。因而，会计核算中把存货（属非金融资产）与现金、存款等金融资产项目放在一起，不符合国民经济核算的需要。（2）对负债和所有者权益的定义，两者表面看来虽具有相似性，但实质内容却有重大差异。企业会计核算立足于投资者，因此，会计意义上的负债是企业对债权人所承担的经济义务，所有者权益是投资者对企业净资产的要求权。国民资产负债核算
8、中，企业部门与其他部门的关系统一规定为资金使用者与提供者的关系。企业部门的负债是其使用的全部外来资金，包括了会计上的负债和所有者投入资本，企业部门独自拥有的净资产才是权益。因此，投资者对企业的投资，企业会计视为所有者权益，而国民经济核算则视为负债。（3）国民经济核算中总产出确认的标准不同于会计时收入的确认标准。会计是按销售发生来确定收入的，而总产出是按照生产来作为记录时间的标准。（4）费用和中间消耗的内容也不尽相同。国民经济核算的中间消耗是指生产过程中对各种非耐用物品和服务的耗费，即劳动对象的耗费，而会计核算中的费用除以上内容外，还包括活劳动的耗费和生产销售过程形成的营业税金及附加。（5）利润
9、与增加值之间同样存在差异。一方面活劳动的费用和生产销售过程中的纳税是利润计算的扣除项，却是增加值的构成要素；另一方面，利润以销售为基础，是销售收入中实际实现的收益，增加值则是以生产为基础，是当期生产价值中所包含的新增价值。（6）会计核算强调资金量核算，而国民经济核算则更加注重经济过程中的实物流量，常常通过对价值量和实物量的分解，以价格作为同度量因素来观察经济流量及其变动状况。3、核算原则上的差异。国民经济核算与会计核算在某些核算原则上是一致的，如客观性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、划分资本性支出和收益性支出原则。但有些原则是不同核算必须明确的，有些原则是某种核算所特有的。其差异具体
10、表现在：（1）记帐基础。会计和国民经济核算都贯彻权责发生制原则，但由于对收入有不同的确认标准，国民经济核算是在生产层次上贯彻权责发生制原则，而会计核算主要在销售层次上贯彻这一原则。（2）会计和国民经济核算都强调配比原则。会计为正确核算当期盈亏、强调各期间内的相关收入和费用要进行正确配比，但这种配比是在历史成本评价的基础上产生的，只注重内容配比，不注重收入与费用中内含价格的一致性。国民经济核算在计算国内生产总值时为保证准确反映当期经济活动的最终成果，要求中间消耗与总产出相配合，中间消耗的计算范围须和总产出保持一致，同时中间消耗和总产出一样，都应按当期市场价格估算，与会计核算相比，其配比原则更强调
11、经济意义上的配比。（3）会计核算和国民经济核算都是以货币为统一计量单位的核算，但为了使核算具有客观性，会计在可供选择的多种计价方式下通常采用历史成本作为计价基础；而国民经济核算则以各种经济交易当期的市场价格作为计价基础，在没有货币交易的情况下，就根据支出的当期成本和可参照的市场价格进行估算，这样可使核算资料更接近实际情况。（4）谨慎原则是企业会计核算所特有的，它要求会计核算中合理预计可能发生的费用和损失，避免预计可能发生的收人，这是为了保证向投资者提供比较稳健的信息；而国民经济核算无需体现谨慎原则，在收支的确认上，只对已发生的收入、费用、损失加以确认，而对可能发生的收入、费用和损失不予计量。4
12、“决策有用”不适合作为会计目标1)会计无法满足会计信息使用者对不同信息的需求。怎样才算对决策有用?首先要解决对谁决策有用的问题，即谁是会计信息的使用者。美国财务会计准则委员会(FASB)1978年发表的第1号财务会计概念公告将财务报告的目标集中在投资人和债权人的需要上。暂且不论这一限定明显过窄，就是投资人和债权人对会计信息的需要也有相当大的差异。美国会计学家杰诺尔德齐默曼指出：“贷款入主要关心的是下跌风险。贷款人没有股东那么关心持续经营的价值，他们更关心清算价值。他们想知道如果公司无法支付利息，其资产的价值是多少。”股东则将他投入的现金和能从公司得到的现金进行比较，而能从公司得到的现金是由公司
13、的市场价值来决定的，并非会计的账面价值，也就是说会计几乎完全没有揭示股东价值。 美国学界一向宣扬财务会计目标是为信息使用者(特别是资本市场的投资者)提供决策有用的信息，但会计却因此广受批评，“当今的股东，和1932年一样，缺乏管理人员拥有的一些内部信息，因此通过使用一些假定客观的指标会计所使用的指标监控公司的业绩。困难是：这些指标是不恰当的并且完全是误导的，却受到传统的尊重。”这一现象无疑是一个讽刺。 同时我们还应该看到，企业利益相关者都希望通过财务报告这一公共产品来了解公司，而利益相关者决非仅为投资人和债权人，还有政府相关部门、企业雇员等。由于财务报告提供信息的局限性和使用者利益目标的冲突，
14、会计学家也都强调会计信息不是满足某些个别用户的特定信息需求，而是要满足所有使用者决策的共同需要。可是财务会计系统对一切信息使用者统一提供同样的会计信息，这本身就有悖于“决策有用观”，因为这样无法体现所应具有的相关性。 2)相关性概念的模糊性及实践操作的困难。相关性是指会计信息与信息使用者的决策有关。“相关性”要求提供会计信息要从信息使用者的角度来考虑问题。“决策有用观”里，会计信息相关性的判定至关重要。不过，人们早就认识到相关性概念本身的模糊及这一目标与现实的巨大差距。会计相关性是相对的，它取决于不同使用者的决策目标、决策类型、决策者所处的环境甚至决策者的心态等许多因素。即使是同一信息使用者，
15、不同时点对相对性的评价也不同，因为使用会计信息的目的随环境的变化而变化。当会计信息一经提供成为公共产品之后，会计信息使用者无处无时不在，但又难以具体确定。会计信息使用者如此的广泛，如何判断会计信息的相关性，又如何知道是否对其决策有用呢?关于什么样的信息才与决策相关，从未取得一致的看法，因为决策总是具体的，总是因人、因时、因地、因事而异。同样的会计信息比如基于历史成本提供的资产和收益，有人认为相关，有人则认为未必相关，或者他认为基于现行成本或现行市价的信息更相关。如果只是为所有的信息使用者提供相同的信息，显然以“决策有用”为会计目标也就无法实现了。 甚至对具体信息使用者而言，哪些财务会计信息是相
16、关的，哪些才对决策有用，他们自己多少也有些盲然的。决策大多是不确定性的。人在决策时不是完全理性的，而是有限理性的，这也表现在人在决策前对自己需要的信息不是完全确定的，决策者本人甚至都可能难以确定需要什么信息使目标最大化。这种情况下以“提供对于信息使用者的决策有用的会计信息”作为会计目标，其科学性是值得怀疑的。 由上述可以得出结论，会计信息要成为国民经济核算的基础信息，其数据的形式转换和内容调整是必不可少的。这些任务一部分由会计核算解决，另一部分则必须由国民经济核算自行解决。对于后者，我们不再赘述。3)会计边界的局限。任何系统都有自己的边界，财务会计信息系统同样存在边界。从会计的边界来看，“决策有用观”同样是难以成立的。就财务会计而言，提供信息和利用信息属于两个不同的层面，由不同主体完成
