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1、审计市场南京审计学院郑石桥独立审计是一个个行业，所以以，也就形成成一个市场。本本章对审计市市场的相关研研究做一简要要概述，根据据相关文献的的研究主题，本本章包括两方方面的内容，一一是审计市场场集中度及其其原因，二是是审计市场的的其他问题，包包括市场份额额、市场竞争争、市场供求求及政府部门门审计市场等等问题。所以以，本章分为为以下两节：审计市场集中中度及其原因因；审计市场的其其他问题。第一节审计市市场集中度及及其原因一、大型会计公公司的审计市市场集中度Zeff & Fossuum（1967）分析Bigg Eighht在美国大大客户市场的的占有率。根根据Forttune DDirecttor fo
2、or 19664的数据，ZZeff & Fosssum分析BBig Eiight的最最大的5000个制造业企企业，最大的的50个零售售业企业，最最大的50个个运输业企业业和最大的550个公用事事业企业的占占有率，根据据这些企业的的销售收入、资资产和净收益益，Zefff & Foossum发发现，Bigg Eighht已经占有有这650个个企业的922%的审计市市场。可见，BBig Eiight在美美国大客户市市场中的占有有率已经很高高。Eichensseher & Dannos（19981）认为为，以前关于于审计市场集集中的研究（ZZeff & Fosssum, 11967; Rhodee,
3、Whhiselll, Kellsey, 1974; Schiiff & Friedd, 19776; Doopuch & Simmunic, 19800）存在以下下四个方面的的问题：第一一，样本主要要选自于FFortunne企业，样样本规模过少少，代表的总总体不超过7700个企业业；第二，涉涉及的行业数数量不够，由由于样本代表表性不够，所所以，这些样样本企业涉及及的行业只有有38个，不不到美国全部部行业的数量量的1/3；第三，量度度市场集中度度的指标不恰恰当；第四，没没有分析集中中度形成的原原因。Eicchenseeher & Danoos的目的是是弥补上述四四个方面缺陷陷。Eichensse
4、her & Dannos的样本本来自于Whho Auddits AAmericcan19777年的数据据，涉及544个行业，每每个行业的企企业数量不少少于40个。根根据这个样本本，Eichhensehher & Danoss进行了以下下分析：（1）审计市场场集中度。EEichennseherr & Daanos量度度各个审计市市场集中度的的指标有两个个，一是前44位会计公司司的市场占有有率合计（CCR4），二二是赫芬达指指数（H），都都按客户营业业收入的平方方根计算。根根据这两个指指标，Eicchenseeher & Danoos分别计算算了54个行行业的审计市市场集中度及及整合审计市市场的集
5、中度度。整个审计计市场（全部部54个行业业）的集中度度是CR4为为0.65，HH为0.1449。Eicchenseeher & Danoos还将他的的研究与以前前的研究中相相同行业的审审计市场集中中度（CR44）进行了比比较，如表11所示。根据据表1中的数数据，Eicchenseeher & Danoos得出几点点结论：第一一，从19664至19775这11年年期间，没有有证据表明审审计市场集中中度在提高；第二，将表表中睥行业扩扩展至54个个行业，计算算相同的指标标，也没有证证据表明审计计市场集中度度在提高；第第三，用不同同方法计算出出的市场集中中度指标显示示的结果不同同，用客户收收入平方根和
6、和赫芬达指数数表示的审计计市场集中度度要低些，EEichennseherr & Daanos认为为，以前的计计算方法夸大大了审计市场场集中度；第第四，90%以上的行业业CR4都超超过0.500，并且，在在上市公司和和监管行业中中，集中度更更高。表1不同研究究和不同时期期的审计市场场集中度（CCR4）行业审计市场集中度度11977A1977B1975219643航天0.680.710.700.74空中运输0.620.680.720.75化学0.720.830.780.82家俱0.540.661.001.00办公设备0.670.901.001.00石油0.740.790.910.90钢铁0.780
7、.880.990.97电话0.951.001.001.00供电事业0.900.940.980.89煤气事业0.770.800.810.901：除了19777A按客户户收入平方根根计算外，其其他指标都按按客户收入计计算；2：DDopuchh & Siimunicc（19800）的研究结结果，3：ZZeff & Fosssum, （11967）的的研究结果（2）审计市场场集中度的原原因。根据SStigleer（19668）的产业业组织理论，在在价格竞争和和总需求无弹弹性的情况下下，由于规模模经济的作用用，大企业的的市场占有率率会高，行业业中会出现较较高的集中度度。这里的价价格竞争是指指客户对价格格
8、具有敏感性性，所以，生生产成本低的的供方具有竞竞争优势。这这里的总需求求无弹性是指指总需求并随随着价格的降降低而增加，也也不会随着价价格的升高而而降低。这个个理论能否解解释审计市场场的集中度呢呢？关于的问问题看审计市市场是否具备备两个前提条条件，一是价价格竞争是否否存在，二是是总需求是否否无弹性。不不少研究表明明（Simuunis，11979），审审计市场中具具有价格竞争争性，大会计计公司无溢价价。至于审计计市场总需求求的弹性，EEichennseherr & Daanos认为为，由于许多多审计是法定定审计，并且且许多公司是是将外部审计计作为降低代代理成本的一一个机制，所所以，总的来来说，是需
9、求求无弹性的。根根据上述分析析，Eichhensehher & Danoss的结论是，审审计市场集中中度是价格竞竞争和总需求求无弹性基础础上的规模经经济作用的结结果。（3）规模经济济效应检验。根根据上述分析析，可以预期期，特定审计计市场的总需需求弹性与该该审计市场集集中度密切相相关，审计需需求越是无弹弹性，则审计计市场的集中中度越高，也也就是说，需需求无弹性与与审计市场集集中度正相关关。由于不同同行业（共54个行行业）的上市市公司数量不不同，并且SSEC对不同同行业的上市市公司的监管管需求也可能能有区别，所所以，Eicchenseeher & Danoos检验不同同行业SECC监管力度与与该行
10、业审计计集中度的关关系，Eicchenseeher & Danoos的预期是是，SEC监监管力度与该该行业审计集集中度正相关关。Eichhensehher & Danoss提出的检验验模型如公式式（1）所示示。(1)公式（1）中，是依存变量，表示j行业的审计集中度，用赫芬达指数表示，分别按客户收入、客户收入平方根及审计的客户数量计算；Rj和CMj是解释变量，Rj表示SEC对该行业财务报告是否有特定要求，如果有特定要求取值为1，其他为0；表示根据SEC要求需要报告S-1和S-7报告的企业占该行业中需要向SEC提供报告的企业的比例；两个指标均表示SEC对该行业财务报告的监管程度；是控制变量，表示j
11、行业本身的集中度；Ej是误差项目。根据这个模型和和Who AAuditss Amerrican11977年的的54个行业业的数据， Eicheenseheer & DDanos进进行统计分析析的结果是，解解释变量（RRj和CMj）与行业中中审计集中度度显著正相关关。大型会计公司的的市场集中度度高一直是相相关各界关心心的问题（UU. S. Congrress, enatee, Subbcommiittee on Reeportss, Acccountiing annd Managgementt. 19776. Thhe accounnting Estabblishmment. S. Sttudy
12、, 94th Congrress, 2nd sessiion, ppp. 433-46）。Tongge & Woootton (19911)研究美国国New YYork Stockk Exchhange (NYSEE) , Americcan Sttock EExchannge (AASE) , secuuritiees traaded oover tthe coounterr (OTCC) 三个证证券市场的企企业的审计市市场集中度，具具体来说，他他们研究两个个问题，一是是Big 88的市场占有有率，二是审审计市场结构构。Tongge & WWoottoon将这三大大证券市场的的企业称为大大客
13、户（laarge cclientt），所以，TTonge & Woootton研研究的是Biig 8在大大客户市场的的占有率和市市场结构。TTonge & Woootton的的数据来自于于Compaact Diisclossure ( 19899)，所以，采采用的数据是是1988年年数据。（1）Big 8在大客户户市场的占有有率。量度市市场集中度可可以从两个角角度来进行，一一是从Bigg 8审计的的客户占全部部客户的比例例，二是Biig 8审计计的客户的规规模占全部客客户规模的比比例。对于客客户规模有不不同的指标来来衡量，Toonge & Woottton选择择的是客户收收入的客户市市值。根据
14、这这些量度设计计，Tongge & WWoottoon用Commpact Discllosuree ( 19989)的数数据，分别计计算了Bigg 8在NYYSE、ASE和OTC的占有有率。就NYSE上市市公司来说，在在Big 88合并之前，BBig 8审审计96%的的NYSE上市市公司，审计计的公司数量量达到98.17%，按按客户营业收收入计算是999.42%；合并之后后，按客户市市值计算是999.26%，这说明BBig 8几几乎完全控制制NYSE上市市公司。就AASE上市公公司来说，BBig 8合合并之后，BBig 8审审计的公司数数量占全部公公司的比例为为90.544%。就OTTC来说，
15、根根据客户的市市场计算，BBig 8合合并之后，BBig 8审审计的公司的的市值占全部部公司的市值值比例为833.31%。根根据上述数据据可以得出的的结论是，BBig 8在在三大证券市市场的占有率率都很高，但但是，企业规规模越大，BBig 8的的市场占率越越高（一般来来说，NYSSE上市公司司规模较大，OOTC规模较较小，ASEE居中）。为为了进一步说说明Big 8在不同规规模企业的市市场占有率，TTonge & Woootton将将三大证券市市场的企业合合并起来，按按规模进行分分级，然后计计算每个规模模等级下的BBig 8（合合并后成本BBig 6）市市场占有率，计计算结果如表表2所示。从表表中可以看出出，企业规模模越大，Biig 6的市市场占有率越越高。表2 Bigg 6在不同同规模企业的的审计市场占占有率会计公司26A26-5051-100101-2500251-5000501-99991000Big 674.9181.8689.2490.7395.596.4298.67其他25.0918.1210.769.264.53.561.32合计100%100%100%100%100%100%
