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1、第九章 流流动资产（二二）本章复习引导本章主要是包括括了流动资产产的存货的部部分。本章的的内容多而复复杂，尤其是是发出存货成成本的确定方方法以及存货取得得、发出过程程中有关增值值税的核算，涉涉及的内容广广，考生在复复习时一定要要前后联系。这这一部分内容容是历年考试试的热点，在在历年的考试试中涉及本章章的内容可以以是单选或多多选题，更容容易涉及计算算题。从历年年的测试分数数看，都在110分左右。本章大纲要求应掌握的内容存货的计价方法法及其运用（重重点）按实际成本计价价和按计划成成本计价两种种不同方法情情况下的原材材料核算（重重点）应熟悉的内容存货的概念、种种类及其范围围其他存货的核算算存货数量的
2、盘存存方法和存货货清查的核算算重点难点导学存货核算的主要要内容是存货货的确认、存存货取得时的的计量、存货货持有期间的的计量和存货货期末的计量量，这可以说说是本章的一一条主线。本本章的重点内内容是取得存货的的核算发出存货的的核算以及存货的期末末计价。本章章的难点是代销品的归归属问题委托加工物物资的核算中中，交纳的消消费税应该按按照收回后的的不同目的分分别进行会计计处理(直接接销售，继续续加工)对完全相同同的发出存货货的计价，根根据5种计价价方法核算的的不同差别包装物的核核算是本章的的难点，主要要是会计科目目的运用和会会计处理的复复杂，但是并并不是值是理理解上的难点点，已不是考考试的重点，要要求学
3、员对相相关会计处理理过程有较清清晰的思路。系统知识讲解第一节 存货的计价一、 存货的1定义存货是指企业在在生产经营过过程中为销售售或者耗用而而储存的各种种资产2存货的种类类存货按其经济用用途不同可分分为：商品产成品自制半成品在产品材料包装物和低值值易耗品二、 存货的计价方法法一、存货入账的的计价实际成本法计划成本法零售价格法二、存货发出的的计价先进先出法加权平均法移动平均法个别计价法后进先出法毛利率法三、期末存货的的计价历史成本法。成本与可变现现净值孰低法法三、 实际成本（考生要密切关关注这一部分分的内容）存货的类别计价方法1.购入的存货货按买价加运输费费、装卸费、保保险费、包装装费、仓储费费
4、等费用、运运输途中的合合理损耗、入入库前的挑选选整理费用和和按规定应计计入成本的税税金以及其他他费用，作为为实际成本。商品流通企业购购入的商品，按按照进价和按按规定应计入入商品成本的的税金，作为为实际成本，采采购过程中发发生的运输费费、装卸费、保保险费、包装装费、仓储费费等费用、运运输途中的合合理损耗、入入库前的挑选选整理费用等等，直接计入入当期损益。2.自制的存货货按制造过程中的的各项实际支支出，作为实实际成本。3.委托外单位位加工完成的的存货以实际耗用的原原材料或者半半成品以及加加工费、运输输费、装卸费费和保险费等等费用以及按按规定应计入入成本的税金金，作为实际际成本。商品流通企业加加工的
5、商品，以以商品的进货货原价、加工工费用和按规规定应计入成成本的税金，作作为实际成本本。4.投资者投入入的存货按照投资各方确确认的价值，作作为实际成本本。5.接受捐赠的的存货(1)捐赠方提提供了有关凭凭据(如发票票、报关单、有有关协议)的的，按凭据上上标明的金额额加上应支付付的相关税费费，作为实际际成本。(2)捐赠方没没有提供有关关凭据的，按按如下顺序确确定其实际成成本：同类或类似存存货存在活跃跃市场的，按按同类或类似似存货的市场场价格估计的的金额，加上上应支付的相相关税费作为为实际成本；同类或类似存存货不存在活活跃市场的，按按所接受捐赠赠的存货的预预计未来现金金流量现值，作作为实际成本本：6.
6、企业接受的的债务人以非非现金资产抵抵偿债务方式式取得的存货货，或以应收收债权换入存存货的。按照应收债权的的账面价值减减去可抵扣的的增值税进项项税额后的差差额，加上应应支付的相关关税费，作为为实际成本。涉及补价的，按按以下规定确确定受让存货货的实际成本本：(1)收到补价价的，按应收收债权的账面面价值减去可可抵扣的增值值税进项税额额和补价，加加上应支付的的相关税费，作作为实际成本本；(2)支付补价价的，按应收收债权的账面面价值减去可可抵扣的增值值税进项税额额，加上支付付的补价和应应支付的相关关税费，作为为实际成本。7.以非货币性性交易换入的的存货按换出资产的账账面价值减去去可抵扣的增增值税进项税税
7、额后的差额额，加上应支支付的相关税税费，作为实实际成本。涉及补价的，按按以下规定确确定换入存货货的实际成本本：(1)收到补价价的，按换出出资产的账面面价值减去可可抵扣的增值值税进项税额额后的差额，加加上应确认的的收益和应支支付的相关税税费。减去补补价后的余额额，作为实际际成本；(2)支付补价价的，按换出出资产的账面面价值减去可可抵扣的增值值税进项税额额后的差额，加加上应支付的的相关税费和和补价，作为为实际成本。8.盘盈的存货货按照同类或类似似存货的市场场价格，作为为实际成本。四、 存货的计价方法法教材中列出了各各种计价方法法，现归纳如如下：计划成本法定义：计算公式：（以以材料为例）a.本月材料
8、成成本差异率=（月初结存存材料成本差差异+本月收收入材料成本本差异）（月初结存存材料计划成成本+本月收收入材料计划划成本）b.上月材料成成本差异率（月初结存存材料的成本本差异月初结存材材料的计划成成本）100c.本月发出材材料应负担差差异额=发出出材料的计划划成本材料成本差差异率说明：成本差差异的分摊结结转数额，可可以按本月成成本差异率计计算，也可以以按上月成本本差异率计算算，计算方法法一经确定，不不得随意变动动。先进先出法定义：假定“先先入库的存货货先发出”加权平均法定义：计算公式是：a.材料等存货货的加权平均均单位成本=期初结存金金额+(本期各批批收货的实际际单位成本本期各批收收货的数量)
9、（期初结存存数量+本期各批收收货数量）b.发出存货的的成本本期期发出存货的的数量加权平均单单位成本c.期末存货的的成本期末末结存存货的的数量加权平均单单位成本移动平均法定义：计算公式是：a.材料等存货货的移动平均均单位成本(本次收货之之前结存存货货总成本+本本次收入存货货的实际成本本)（本次收货货之前存货数数量+本次收人存存货的数量）b.发出存货的的成本本次次发出存货的的数量移动平均单单位成本c.期末存货的的成本期末末结存存货的的数量移动平均单单位成本后进先出法定义：特点：a.这一计价方方法的假设，与与先进先出法法正好相反，是是建立在假定定“后入库的存存货先发出”的基础之上上。b.采用这种方方
10、法的结果是是新的期末结结存存货价值值，反映早期期进货的成本本，而耗用材材料等存货的的成本则接近近存货近期进进货的成本水水平。个别计价法定义：采用个别计价价法或分批计计价法，需具具备的条件：a.存货项目必必须是可以辨辨别认定的；b,必须要有详详细的记录，据据以了解每一一个别存货或或每批存货项项目的具体情情况。适用及特点：在制造业，分批批计价法或个个别计价法主主要适用于为为某一特定的的项目专门购购入或制造并并单独存放的的货物。这种种方法不能用用于可互换使使用的货物，如如果用于可互互换使用的货货物，则可能能导致企业任任意选用较高高或较低的单单位成本进行行计价，来调调整当期的利利润。毛利率法定义：计算
11、公式：销售净额商品品销售收入销售退回与与折让销售毛利销售售净额毛利率销售成本销售售净额-销售售毛利销售售净额(1-毛利利率)期末存货成本期初存货成成本+本期购购货成本-本本期销售成本本适用：本方法法常见于商品品流通企业。零售价法主要应用于商业业。成本与可变现净净值孰低法成本与可变现净净值孰低法是是指对期末存存货按照成本本与可变现净净值两者之中中较低者计价价的方法。（见下面）五、 成本与可变现净净值孰低法（请考生关注）1含义成本与可变现现净值孰低法法是指对期末末存货按照成成本与可变现现净值两者之之中较低者计计价的方法。当成本低于可可变现净值时时，期末存货货按成本计价价；当可变现现净值底于成成本时
12、，期末末存货按可变变现净值计价价。“成本”是指指存货的历史史成本；“可变现净值值”是指在正常常生产经营过过程中，以预预计售价减去去预计完工成成本以及销售售所必需的预预算费用后的的价值。3运用原则A当存在下列列情况之一时时，应当计提提存货跌价准准备：市价持续下跌跌，并且在可可预见的未来来无回升的希希望；企业使用该项项原材料生产产的产品的成成本大于产品品的销售价格格；企业因产品更更新换代，原原有库存原材材料已不适应应新产品的需需要，而该原原材料的市场场价格又低于于其账面成本本；因企业所提供供的商品或劳劳务过时或消消费者偏好改改变而使市场场的需求发生生变化，导致致市场价格逐逐渐下跌；其他足以证明明该
13、项存货实实质上已经发发生减值的情情形。B当存在以下下一项或若干干项情况时，应应当将存货账账面价值全部部转入当期损损益：已霉烂变质的的存货；已过期且无转转让价值的存存货；生产中已不再再需要，并且且已无使用价价值和转让价价值的存货；其他足以证明明已无使用价价值和转让价价值的存货。4特点成本与可变现现净值孰低法法是谨慎原则则(即稳健原原则)在存货货会计上的具具体运用。当存货的可变变现净值低于于账面成本时时，为了稳健健地反映期末末存货的价值值，应当将所所形成的损失失在损失发生生的期间内加加以确认，使使损失期间的的收益直接由由于期末存货货价值的调低低而相应减少少，避免将这这种损失推迟迟到以后各期期。成本
14、与可变现现净值孰低法法是对历史成成本原则在运运用时的修正正。5计价方法单项比较法分类比较法综合比较法6会计处理方方法期末通过按照成成本与可变现现净值孰低法法对库存存货货计价后，若可变现净值值高于账面成成本，则无须须进行调账的的会计处理；若可变现净值值低于账面成成本，则应按按可变现净值值作为期末存存货的价值，可可变现净值低低于账面成本本的差额应采采用一定的方方法进行账务务处理。其处理方法有有两种方法可可供选择，即即直接转销法法和备抵法，并将将账务处理结结果列示于会会计报表中。7优缺点优点：主要表表现为对存货货的计价比较较谨慎或稳健健，有助于保保全企业的资资本，稳固企企业经营实力力，避免企业业经营
15、中风险险。缺点：该法存存在不符合历历史成本和一一致性的会计计原则，会导导致存货数据据的不可比性性，而且其使使用在一定程程度上会歪曲曲前后各期的的利润水平等等局限性。8会计处理计提时借：管理费用贷：存货跌价损损失准备冲回时借：存货跌价损损失准备贷：管理费用第二节 原材料的核算一、 核实际成本计价价的原材料核核算1.企业购入的的已验收入库库的原材料,分别下列情况处处理: (1)发票账单单已到,并已已支付款项的的,借记“原材料”科目,贷记记“在途物资”、“预付账款”等科目。(2)发票账单单已到,但尚尚未支付货款款和运杂费或或尚未开出承承兑商业汇票票的,借记“原材料”、“营业费用”、“应交税金应交增值税税(进项税额额)”等科目,贷贷记“应付账款”等科目
