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4、记已结算的合同价款（3）登记实际收到的合同价款（4）确认收入和费用（5）确认合同预计损失 （6）工程完工【提示】“工程施工”余额大于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“存货”项目反映；“工程施工”余额小于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“预收款项”项目反映。【教材例11-13】某建筑企业签订了一项总金额为2 700 000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于207年2月开工，预计209年9月完工。最初预计的工程总成本为2 500 000元，到208年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为 3 000 000元
5、。该建筑企业于209年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300 000元。建造该工程的其他有关资料如表11-2所示。表11-2单位：元项 目207年208年209年累计实际发生成本800 0002 100 0002 950 000预计完成合同尚需发生成本1 700 000900 000结算合同价款1 000 0001 100 000900 000实际收到价款800 000900 0001 300 000该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：（1）207年账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程
6、施工合同成本 800 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 800 000登记已结算的合同价款：借：应收账款 1 000 000贷：工程结算 1 000 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 800 000贷：应收账款 800 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：207年的完工进度=800 000（800 000+1 700 000）100%=32%207年确认的合同收入=2 700 00032%=864 000（元）207年确认的合同费用=（800 000+1 700 000）32%=800 000（元）207年确认的合同毛利=864 000-800 000=64 0
7、00（元）借：主营业务成本 800 000工程施工合同毛利64 000贷：主营业务收入 864 000（2）208年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本 1 300 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 300 000登记结算的合同价款：借：应收账款 1 100 000贷：工程结算 1 100 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 900 000贷：应收账款 900 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：208年的完工进度=2 100 000（2 100 000+900 000）100%=70%208年确认的合同收入=2 700 00070%-
8、864 000=1 026 000（元）208年确认的合同费用=（2 100 000+900 000）70%-800 000=1 300 000（元）208年确认的合同毛利=1 026 000-1 300 000=-274 000（元）208年确认的合同预计损失=（2 100 000+900 000-2 700 000）（1-70%）=90 000（元）注：在208年底，由于该合同预计总成本（3 000 000元）大于合同总收入（2 700 000元），预计发生损失总额为300 000元，由于已在“工程施工合同毛利”中反映了-210 000元（64 000-274 000）的亏损，因此应将剩余
9、的、为完成工程将发生的预计损失90 000元确认为当期费用。借：主营业务成本 1 300 000贷：主营业务收入 1 026 000工程施工合同毛利 274 000借：资产减值损失90 000贷：存货跌价准备90 000（3）209年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本 850 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 850 000登记结算的合同价款：借：应收账款 900 000贷：工程结算 900 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 1 300 000贷：应收账款 1 300 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：209年确认的合同收入=（2 7
10、00 000+300 000）-（864 000+1 026 000）=1 110 000（元）209年确认的合同费用=2 950 000-800 000-1 300 000=850 000（元）209年确认的合同毛利=1 110 000-850 000=260 000（元）借：主营业务成本 850 000工程施工合同毛利 260 000贷：主营业务收入 1 110 000209年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：借：存货跌价准备90 000贷：主营业务成本90 000借：工程结算 3 000 000
11、贷：工程施工合同成本 2 950 000合同毛利50 000【教材例11-14】某建筑公司与客户签订了一项总金额为120万元的建造合同。第一年实际发生工程成本50万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。本例中，该公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其账务处理如下：借：主营业务成本 500 000贷：主营业务收入 500 000如果该公司当年与客户只办理价款结算30万元，其余款项可能收不回来。这种情况下，该公司只能将30万元确认为当年
12、的收入，50万元应确认为当年的费用。其账务处理如下：借：主营业务成本 500 000贷：主营业务收入 300 000工程施工合同毛利 200 000假设使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，就不应再按照上述规定确认合同收入和费用，而应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用。【教材例11-15】沿用【例11-14】，如果到第二年，完工进度无法可靠确定的因素消除。第二年实际发生成本为30万元，预计为完成合同尚需发生的成本为20万元，则企业应当计算合同收入和费用如下：第二年合同完工进度=（50+30）（50+30+20）100%=80%第二年确认的合同收入=12080%-30=66（万
13、元）第二年确认的合同成本=（50+30+20）80%-50=30（万元）第二年确认的合同毛利=66-30=36（万元）账务处理如下：借：主营业务成本 300 000工程施工合同毛利 360 000贷：主营业务收入 660 000【教材例11-16】某建筑公司签订了一项总金额为120万元的固定造价合同，最初预计总成本为100万元。第一年实际发生成本70万元。年末，预计为完成合同尚需发生成本55万元。该合同的结果能够可靠估计。该公司在年末应进行如下账务处理：第一年合同完工进度=70（70+55）100%=56%第一年确认的合同收入=12056%=67.2（万元）第一年确认的合同费用=（70+55）56%=70（万元
