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1、2.1出版物成本及构成第一节 出版物成本概述出版物显性成本、隐性成本、固定成本、可变成本、平均成本、边际成本第二节 出版物成本构成直接成本、间接成本、期间成本第三节 出版物成本控制第四节 成本核算的重要概念第一节 出版物成本概述出版机构作为企业，是一种营利性的经济组织，它所追求的是利润最大化。作为图书定价主要组成部分的图书成本，其变动在很大程度上决定着图书利润的变动，它的高低直接决定着出版企业的生命力。按照经济学的成本理论体系，我们首先应该区分显性成本和隐性成本、固定成本和可变成本、平均总成本和边际成本等概念。1、 显性成本和隐性成本显性成本指的是企业生产经营中购买劳动力等生产要素等的支出，用
2、在出版物这里就表现为如组稿费用、纸张费、广告费、工资等，是计入账内的、看得见的实际支出，又称为会计成本。隐性成本指的是企业为生产经营某种东西而放弃的成本，又称为机会成本，这种成本在账本上无法列出，但确实存在。比如有些出版社在进行选题策划时,出版单位往往要从多种备选方案中选取一种最优方案,而舍弃其他备选方案。由于舍弃了其中的次优方案,出版单位就会丧失这个次优方案可能带来的收益,而这个收益就成为最优方案的机会成本。设有方案A、B,通过预算，A方案能为出版社创造20万元的效益，而B方案能创造15万元的效益，通过比较，出版社选择了效益较高的A方案，而舍弃了B方案，在这里B方案的潜在收益15万元为就是A
3、的机会成本。许多出版单位在制定工作规划时,强调“有所为,有所不为”,由此产生了“有所得,必有所失”现象。只有将舍弃的机会所丧失的经济效益尽可能考虑进去,才能对最优方案做出全面合理的评价。2、固定成本和可变成本固定成本指的是固定成本指某些成本项目在一定的范围内相对固定,不随产量的变动而变动。可变成本就是随着产量的变动而不断变化的成本。出版机构中，若成本随着出版物印数的增加没有什么变化的称谓固定成本，如排版费、制版费、拼版费、晒上版费等，这些成本在印数确定以前就以结算清楚，不会随着印数的变动而变动，是出版物的固定成本；而纸张成本、印刷装订、稿酬等成本会随着印数的增加而增加，这些则为可变成本。3、平
4、均总成本和边际成本平均总成本是平均生产每一单位产品所花费的成本，它由总成本除以总产量（印数）所得。边际成本是指一种出版物每增加或减少一个单位产量所引起的总成本的变动部分。例如印数为1000册的图书，其总成本为10000元，单位图书成本为 10元，即平均总成本为10元。若印刷 101本书，其总成本为10020元，则所增加一本书的成本为 20元，即边际成本为20元。边际成本随印数的增加而增加。在出版物中，任何一个增加的单位出版物所获得的利润即边际收益不能低于边际成本，否则必然会出现亏损；而当边际收益等于边际成本时，就可以实现利润最大化。第二节 出版物成本构成企业会计制度对成本的定义为：“企业为生产
5、产品、提供劳务而发生地各种耗费”。以此为依据，出版物成本可定义为生产某种出版物所付出的货币代价。企业会计制度对费用的定义为：“指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。”一般认为费用为广义和狭义之分。广义的费用包括成本和期间费用；狭义的费用仅仅指期间费用（包括销售费用、管理费用和财务费用等）。出版物成本与费用的不同在于，出版物成本是可以归属到某一出版物上的费用，它与成本计算的对象有关；费用指的是销售、管理、财务等的期间费用，它与某一会计期间有关。在这里我们使用广义的费用。一、 出版物成本核算品种1、纸质出版物：分为图书和期刊。2、音像制品：分为音带、像带、VCD、DVD、LD
6、、EVD等。3、电子出版物:分为CDROM、磁盘、光盘、闪存卡、MP3等。4、投影片(含缩微制品) ：投影片和缩微胶卷5、网络出版物：包括“在网运营和下载使用”等品种根据出版物成本与出版物本身直接或间接地关系，可将出版物成本划分为直接成本、间接成本和期间费用三种。1、 直接成本直接成本，是直接为生产某种出版物提供和商品和劳务。2004年1月1日实行的新闻出版业会计核算办法中将直接成本概括为：稿酬及校订费、原材料及辅助材料、制版费用、印装（制作）费用、出版损失和其他直接费用七种。（1）稿酬及校订费，指支付给著者、译者、校订者的基本稿酬、印数稿酬、版税、额定稿酬等所有报酬及翻译文字的校订费用。本项
7、目内的报酬一般规定只反映带有创作性质的稿酬，包括：基本稿酬、印数稿酬、版税、一次性的额定稿酬和专门用于各种文字翻译核审的校订开支。带有加工性质的报酬分为可以明确归属于某一出版物品种和不能明确归属于某一出版物品种的稿酬，前者反映在直接成本的其他直接费用项目，后者反映在编录经费或管理费用中。我国目前实行的稿酬制度是基本稿酬加印数稿酬制度，即元/每千字字数（千字）印数（以千册为单位）基本稿费的1%。如某书出版后，实际字数30万字，共印5000册，合同签订的基本稿酬30/千字，出版社应向作者支付的稿酬是：30元/千字300千字+30元/千字300千字51%=9450元。（2）租型费用：指从境外出版单位
8、租赁型版、本单位印制发行而支付给出租型版单位的专有出版权再许可使用费，如：编制教材的出版单位将教材图书型版租赁给其他出版单位印制（复制）发行，因印制（复制）发行而产生的收益归租入型版的出版单位所有，编制教材的出版单位只向租入型版的出版单位按码价收取一定比例的专有出版权再许可版权使用费。（3）原材料及辅助材料，指出版物生产所需的纸张、装帧用料等原材料以及辅助用料的成本。如纸质出版物的正文、封面、环衬和腰封等的用纸材料；音像制品和电子出版物的包装及投影片的胶片用料等。（4）制版费用，指出版物的排版、制版以及纸型、胶片、母片、母带（盘）的型版生产过程中支付的各种加工费用。它包括从组稿到上机印刷、或复
9、制生产CD-ROM、闪光卡、磁盘、光盘、闪存卡、MP3或压制带（盘）、或网络阅读前这一生产阶段某一出版物品种的生产费用。（5）印装（制作）费用，指在出版物生产过程中支付的纸质出版物印数费用、装订费用；音像制品和电子出版物的复制刻录费用、印刷费用、包装费用；投影片的复制费用和装帧费用。按生产工序可分为印刷（制作）费和装订（包装）费。印刷（制作）费，是指纸质出版物从上机印刷到装订前；音像制品、电子出版物、投影片、缩微出版物从根据母带（盘、盒、卡、片）复制到装订或包装前这一生产过程可直接反映这一生产阶段某一出版物品种的加工费用。装订（包装）费，是指完成印刷（制作）工序后，将纸质出版物印刷完工的书页组
10、合成图书；将音像制品、电子出版物、投影片、缩微出版物包装成盒，可以上市销售这一生产阶段某一出版物品种的加工费用。（6）出版损失，指在生产过程中某种产品尚未完工之前发现的各种废品扣除过失人应承担的赔偿或保险公司赔款和残料价值后的报废净损失，包括由于出版单位的责任形成的重新生产所支付的停工损失，重新印刷的加工费和原材料，辅助材料及加工、退稿等费用以及由非管理原因造成的报废损失等。其他直接费用，指除上述各项费用以外的其他直接成本，包括选题策划、开发、设计制图、编辑加工、专题会议、音像制品和电子出版物的实验以及各类转向费用等。如审稿费、装帧设计费、约稿费、编辑加工费、校对费和抄写录入费等都包含其中。2
11、、 间接成本与直接成本相对应，一般是指出版机构固定的支出，即出版单位编录部门所发生的、无法直接计入某一种出版物成本的各项间接生产费用，出版单位会计核算办法将其概括为编录经费，它包括策划、编辑人员工资、办公费、编录用品费以及归属策划、编辑部门的审稿费、编选费、编纂费、主编或统编费、资料费、绘图费、图表设计费、装帧设计费、约稿费、编辑加工费、校对费和抄写录入费等带有加工性质的支出。3、期间费用指出版机构发行管理部门为组织推销和管理出版物经营活动而支付的各项费用。主要有管理费用、财务费用和销售费用等。管理费用包括办公费用、工会费用、职工教育培训费用、技术开发转让费用、业务招待费等；财务费用是指出版机
12、构为筹集资金而支付的各项费用，包括利息支出、金融机构手续费以及筹集资金过程中发生地其他费用等；销售费用又称营业费用，指出版机构在销售出版物，或自制半成品、提供劳务等过程中发生地其他费用，以及专设销售机构的各项经费，如宣传推广费、委托代理费、包装费、运杂费、手续费、租赁费、销售服务费等。以上三种出版物的成本构成是理论上的划分，在实际中，出版界常常按照出版物制作、生产、发行等工序环节来考虑成本和费用。1、 准备费用即出版物生产制作前所需要的费用，包括市场调研费用、组稿费用、预约稿酬、编辑加工费、社外编辑审稿费、会议审稿费、市场宣传费用、社交费用、办公设备投入、差旅费等。2、 生产成本主要包括出版物
13、物化过程所需要花费的费用，包括录入费、制版费、校对费、装帧设计费、纸张费、其他材料费、印刷费、装订费、运输费、库存费、条形码费以及生产损失费等。制版费是指排版、制版或制作胶片等支付的费用，也包括为制作母带或母盘、翻录母盘等支付的费用。装帧设计费用包括封面设计费、版式设计费、插图费等。纸张费，出版物的封面、扉页、环衬、正文等用纸往往不同，它们的纸张费常常是单算的；而且，随着印数的增加，纸张费用占生产成本的比重会越来越大。一般情况下，在不考虑编辑经费时,纸张费用占总成本的45%53%。仅考虑纸张、印刷、装订三大成本情况下,则纸张成本占总成本55%左右。另外，纸张的价格也是不稳定的，如08年国内文化
14、用纸普遍涨价30%，目前的纸张价格市场也是浮动不停，纸张价格的涨降会影响成本的大小，因此，很多出版机构都非常重视纸张的购进和成本的控制。3、 发行和销售费用主要是出版物从出版者受众转移到销售者手中所花费的费用，如宣传广告费；付给销售代理商、征订机构、推销商或其他人员的折扣，支付给出版机构中发行部门的各项费用，如办公设备费用、发行人员的工资以及其他自然耗损等。自然耗损是正常的，在预算时对出版物的赠送、丢失、破损等都应考虑进去。4、 经营费用指出版机构在经营管理过程中所消耗的人力、物力、财力，如人员的工资、房租、税金以及各项行政开支等。如我国出版机构与其他企业一样要交纳17%的增值税。出版物的成本
15、随着时代的变化也会发生很大的变化。一方面，随着我国经济水平的提高，各种类型的成本水平也会逐渐升高。另一方面，虽然现代出版业中纸质出版物纸张所占比重仍然很大，但不同成本之间的分配比重发生了很大的变化，如随着各家出版机构品牌意识的增强，宣传促销成本的的比重在不断增大，而像音像、电子、网络等高科技含量的出版物，会随着技术更新速度的加快，其中包含的生产创新成本也会比纸质出版物要高很多。第三节 出版物成本控制从不同的角度认识出版物成本，一方面可以将出版物的不同成本在收益中的不同作用表示出来，另一方面，出版物成本和费用构成的明确，也可以帮助我们制定目标成本，明确资金预算，提高资金使用率，尽可能降低成本。出
16、版物成本主要应在直接成本、间接成本和期间费用等方面加强控制。特别需要注意的是一下几种成本的控制。1、管理成本。要加强管理，努力实现出版成本的精细化管理。力图将销售费用、财务费用和管理费用等降下来。这些成本个费用在出版中是必要的，但又应有一定的限度。如办公费、业务招待费、差旅费、会议费等，都应当制定相应的标准。同时还应注重沉没成本。沉没成本是指已经指出无法收回的资本。不发生沉没陈本是最好的，但难免有决策等的不合理或失败，这时既是已有费用发生了，但改变决策以避免更大的损失还是十分必要的。2、设计成本。要加强出版设计成本管理，合理把握出版物的成本因素，如通过改变出版物的开本、版式设计，纸张大小的选用，把技术和经济结合起来考虑，在确保必要功能的前提下，求得最低成本。设计成本的节约是最大的节约，设计成本的失误是最大的浪费。
