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1、 第四章 税务务稽查实施 本章主要阐述税税务稽查的类类别、实施税税务稽查的工工作程序及形形式、方法和和税务稽查实实施工作的一一般步骤，并并对税务稽查查实施环节主主要文书的制制作做必要的的解释和说明明。通过本章章的学习，有有助于稽查人人员熟悉税务务稽查实施环环节的法定程程序，熟练掌掌握税务稽查查的形式、方方法和一般步步骤。税务稽查实施的的工作流程：税务稽查任务下达拟定方案实施稽查经 查 未发现问题稽查立案审批税务稽查取证制作稽查报告移交审理定案调取证据稽查询问证人证言稽查局长审批税案协查经查发现问题达到立案标准未达立案标准图4-1 税税务稽查实施施流程图第一节 税务务稽查权限税务稽查权限是是指法
2、律法规规赋予稽查局局实施税务监监督检查的权权力及限制。税税务稽查的实实施，要在税税收征管法规规定的职权范范围内进行。一、税务稽查的的权力依据税收征管管法等法律律法规的规定定，税务机关关在实施税务务稽查时享有有下列权力：（一）查账权查账权是指税务务机关对纳税税人的账簿、记记账凭证、报报表和有关资资料以及扣缴缴义务人代扣扣代缴、代收收代缴税款的的账簿、记账账凭证和有关关资料进行检检查的权力。税务查账是税务务稽查实施时时普遍采用的的一种方法。行行使本职权时时，可在纳税税人、扣缴义义务人的业务务场所进行，必必要时经县以以上税务局（分分局）局长批批准，可将纳纳税人、扣缴缴义务人以前前年度的账簿簿、记账凭
3、证证、报表和有有关资料调回回税务机关检检查。若要将将纳税人当年年度的账簿资资料调回税务务机关检查的的，必须经设设区的市、自自治州税务局局（分局）局局长批准。（二）场地检查查权场地检查权是指指税务机关到到纳税人的生生产、经营场场所和货物存存放地检查纳纳税人应纳税税的商品、货货物或者其他他财产，检查查扣缴义务人人与代扣代缴缴、代收代缴缴税款有关的的经营情况的的权力。通过场地检查，可可以发现账务务检查中难以以发现的账外外证据资料和和有关线索，是是账务检查的的延续和补充充，扩大稽查查实施的效果果。（三）责成提供供资料权责成提供资料权权是指税务机机关指定或要要求纳税人、扣扣缴义务人提提供与纳税或或扣缴税
4、款有有关的资料的的权力。责成提供的资料料必须是纳税税人、扣缴义义务人与纳税税或者代扣代代缴、代收代代缴税款有关关的文件、证证明和其他有有关的资料，在在收取这些资资料时必须开开列清单，并并在规定的时时限内归还。（四）询问权询问权是指税务务机关在税务务稽查实施过过程中，向纳纳税人、扣缴缴义务人或有有关当事人询询问与纳税或或者代扣代缴缴、代收代缴缴税款有关的的问题和情况况的权力。询问可在被询问问人的单位或或住所进行，也也可以通知当当事人到税务务机关接受询询问。（五）查证权查证权是指税务务机关到车站站、码头、机机场、邮政企企业及其分支支机构检查纳纳税人托运、邮邮寄应纳税商商品、货物或或者其他财产产的有
5、关单据据、凭证和有有关资料的权权力。（六）检查存款款账户权检查存款账户权权是指税务机机关对从事生生产经营的纳纳税人、扣缴缴义务人在银银行或者其他他金融机构的的存款账户进进行检查的权权力。行使该权力时，须须经县以上税税务局（分局局）局长批准准，持全国统统一格式的检检查存款账户户许可证明（见见表4-1）进进行。税务机机关在调查税税收违法案件件时，经设区区的市、自治治州以上税务务局（分局）局局长批准，可可以查询案件件涉嫌人员的的储蓄存款。表4-1 税务局（稽稽查局）检查存款账户许许可证明 税许许 号号 ：根据中华人民民共和国税收收征收管理法法第五十四四条第（六）项项规定，经税税务局（分局局）局长批准
6、准，我局税务务人员 等 人（税税务检查证号号码分别为： ）前前去你处查询询 的 情况，请请予支持协助助。 税务机关（签签章） 年 月 日日（七）税收保全全措施权税收保全措施权权是指税务机机关对可能由由于纳税人的的行为或者某某种客观原因因，致使以后后税款的征收收不能保证或或难以保证的的，采取限制制纳税人处理理或转移商品品、货物或其其他财产措施施的权力。采取税收保全措措施时，稽查查局必须按照照法律法规规规定的程序和和要求组织实实施。（八）税收强制制执行措施权税收强制执行措措施权是指对纳税税人、扣缴义义务人以及纳纳税担保人不不履行法律法法规规定的义义务，税务机机关采用法定定的强制手段段，强迫当事事人
7、履行义务务的权力。采取税收强制执执行措施时，稽稽查局必须按按照法律法规规和规定的程程序和要求组组织实施。（九）调查取证证权调查取证权是指指税务机关在在税务稽查实实施时调取证证据资料的权权力。税务机关在税务务稽查实施时时，可以依法法采用记录、录录音、录像、照照相和复制等等方法，调取取与案件有关关的情况和资资料。（十）行政处罚罚权行政处罚权是指指税务机关对对纳税人、扣扣缴义务人以以及其他当事事人的税收违违法行为予以以税务行政处处罚的权力。对纳税人、扣缴缴义务人以及及其他当事人人的税收违法法行为，以及及纳税人、扣扣缴义务人采采用逃避、拒拒绝或者以其其它方式阻挠挠税务机关检检查、或提供供虚假资料，不不
8、如实反映情情况或拒绝提提供有关资料料、或拒绝或或者阻止税务务机关记录、录录音、录像、照照相和复制与与案件有关的的情况和资料料、或在检查查期间转移、隐隐匿、销毁有有关资料、或或有不依法接接收税务检查查的其它情形形的，税务机机关可以依法法予以税务行行政处罚。（十一）国家法法律法规赋予予稽查局的其其它权力。二、税务稽查的的法律限制税务稽查实施是是一种税务机机关单方面的的执法行为，会会直接影响到到纳税人的权权益，并产生生一定的法律律后果。因此此，税务稽查查实施也必须须有相应的法法律限制。税务稽查实施的的法律限制，主主要体现在以以下二个方面面：（一）税收法律律法规的限制制税务稽查实施行行为基于税务务稽查
9、权而发发生。因此，税税务稽查实施施的范围和内内容，必须经经税收法律法法规的特别规规定。在实施施税务稽查的的过程中，必必须在税收收征管法和和其他法律法法规规定的职职权范围内进进行。税务稽查实施是是税务机关的的一种行政执执法行为，稽稽查局在税务务稽查实施时时，必须依照照税收征管管法等税收收法律法规规规定的程序组组织实施，并并按规定履行行相应的手续续。（二）其他法律律法规的限制制行政处罚法规规定，行政机机关在作出行行政处罚决定定之前，应当当告知当事人人作出行政处处罚决定的事事实、理由及及依据，并告告知当事人依依法享有陈述述申辩和听证证等权利。如如果违反这一一规定或者拒拒绝听取当事事人的陈述申申辩，就
10、属于于程序违法，行行政处罚决定定就不能成立立。三、税务稽查的的义务为保证稽查局顺顺利履行税务务稽查的职责责，法律赋予予了稽查局相相应的检查权权力，但在行行使法定权力力的同时，也也要履行出示示税务检查证证和税务检检查通知书、为为纳税人保守守商业秘密、税税收政策解释释等相应的义义务。其中，要要特别注重为为纳税人保守守商业秘密。稽稽查人员不得得将从税务稽稽查中取得的的生产、经营营情况以及其其它需要保密密的内容泄露露给与案件查查处无关的税税务人员和税税务机关以外外的其他单位位和个人，以以保证稽查对对象的合法权权益不受侵害害。四、税务稽查回回避税务稽查回避是是指稽查局查查处某一案件件的稽查人员员，在与案
11、件件有利害关系系或其他关系系，有可能影影响公正执法法时退出该案案稽查实施的的一项制度。它它是稽查局保保证公正执法法、加强廉政政建设的重要要措施之一。为了保证稽查人人员在税务稽稽查实施过程程中公正执法法，稽查人员员与纳税人、扣扣缴义务人或或者其法定代代表人、直接接责任人有下下列关系之一一的，应当申申请回避；稽稽查局负责人人发现稽查人人员与纳税人人、扣缴义务务人或者其法法定代表人、直直接责任人有有下列关系之之一的，应当当决定其回避避：（一）夫妻关系系；（二）直系血亲亲关系；（三）三代以内内旁系血亲关关系；（四）近姻亲关关系；（五）可能影响响公正执法的的其他利害关关系。当事人依法享有有要求稽查人人员
12、回避的权权利，稽查人人员是否回避避，由稽查局局领导决定。稽查人员的回避避，可以是在在税务稽查实实施之前，也也可以在税务务稽查实施的的过程之中。第二节 税务务稽查实施税务稽查实施（通通常称税务检检查）是指税税务机关依照照法定程序和和权限，对税税务稽查对象象进行调查并并提出处理意意见的过程。一、稽查实施的的主要方式税务机关可根据据法定程序和和实际工作的的需要，在税税务稽查实施施时采用调账账检查、实地地检查和跨辖辖区检查等方方式进行：（一）调账检查查调账检查是指税税务机关按照照法定的程序序和手续，调调取稽查对象象账簿、凭证证、报表及有有关资料到税税务机关实施施税务稽查。调账检查的目的的是通过审查查稽
13、查对象会会计核算和税税收核算的正正确性和规范范性，查找税税收违法的线线索。在实施施税务稽查时时，需要将稽稽查对象的账账簿资料（包包括账外与纳纳税有关的账账簿资料）调调回税务机关关实施检查的的，应按规定定办理调账手手续，并在规规定的时间内内完整归还。调调取和归还账账簿资料时，稽稽查人员和稽稽查对象的经经办人员应当当场清点账簿簿资料的种类类及数量，并并当场签名。调账检查是对纳纳税人送交的的会计核算、纳纳税申报资料料和其他与申申报纳税有关关的资料实施施案头审计。实实施账务检查查一般可分为为三个层次五五个步骤：三三个层次为会会计账簿、凭凭证和报表；五个步骤为为会计报表的的审核、纳税税申报表的审审核、有
14、关计计税依据账户户的审核、与与计税依据相相关且可能隐隐匿计税依据据账户的审核核、会计账户户与相关的会会计凭证的比比对审核。在实施账务检查查时，要注重重对会计核算算合法性、真真实性和正确确性的审核，注注重会计账簿簿与会计报表表之间、会计计账簿与会计计凭证之间、总总分类账簿与与明细分类账账簿之间、会会计凭证与会会计凭证之间间逻辑关系的的分析，查找找隐藏在会计计资料中的蛛蛛丝马迹，查查找违法嫌疑疑和线索。对对发现的违法法嫌疑和有关关线索，应依依法开展调查查取证工作。（二）实地检查查实地检查是指稽稽查人员根据据选案确定的的稽查对象和和稽查实施计计划，到纳税税人、扣缴义义务人的生产产经营场所和和货物存放地地对其账簿、报报表、凭证及及生产经营等等情况实施的的税务检查。实地检查实施前前，稽查实施施部门要认真真分析案情，根根据所掌握的的有关线索，结结合被查纳税税人的实际情情况，认真分分析在实地检检查时可能会会发生的问题题，合理地安安排检查力量量，落实人员员分工，拟定定应急预案。实施实地检查也也是查获纳税税人账外核算算资料等直接接证据的主要要途径和方法法之一。场地地检查的内容容主要包括：一是检查商商品、货物或或其他财产是是否与账证相相符；二是检检查账簿、凭凭证等会计资资料档案的设设
