外贸企业出口退税的会计处理

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1、外贸企业出口退税的会计处理默认分类2008-03-01 17:19:12阅读597评论1 字号：大中小 订阅出口货物“先征后退”增值税的会计处理同外贸企业出口销售及出口退税的会计处理一、税法依据实行先征后退办法，是指纳税人出口货物时，先视同内销货物计算缴纳增值税；待 办理完报关等手续后,税务机关再将货物在以前市场流通环节所负担的增值税税款连同在出 口环节缴纳的增值税税款一起退还给纳税人这种方法适用于有进出口经营权的外贸企业直 接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物，以及其他特准退税的企业出口的货物。该方法的出口货物应退增值税税额，依进项税额计算，即出口企业的出口货物，先 按增值税法规的规定计算

2、缴纳增值税待货物出口并办理完报关等出口退税手续后 经主管 出口退税的税务机关的审核批准依据购进货物所取得的增值税专用发票上列明的购进金额 和该货物适用的增值税出口退税率计算退税额并予以退税。实行这种方法，其计算公式为：1. 出口企业将出口货物单独设立库存账和销售账记载的，应依据购进出口货物增 值税专用发票所列明的进项金额和税额计算。这有如下两种情况：(1) 当出口货物的征税率与退税率一致时应退税额=购进货物的进项金额X出口退税率=出口货物的进项税额(2) 当出口货物的征税率与退税率不一致时应退税额=购进货物的进项金额X出口退税率=出口货物的进项金额一出口货物不予退税的税额出口货物不予退税的税额

3、=购进货物的进项金额X(征税率一退税率)2. 对库存和销售均采用加权平均进价核算的企业，也可按适用不同税率的货物分 别依下列公式计算：应退税额=出口货物数量X加权平均进价X出口退税率3. 出口企业兼营内销和出口货物且其出口货物不能单独立设账核算的，应先对内 销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后，再依下列公式计算出口货物的应退税额：(1) 销项金额X税率3未抵扣完的进项税额应退税款=未抵扣完的进项税额(2) 销项金额X税率未抵扣完的进项税额应退税额=销项金额X税率结转下期抵扣进项税额=当期未抵扣完的进项税额一应退税额销项金额是指出口货物离岸价和外汇牌价计算的人民币金额税率是指计算该项货物退税的

4、税率。凡从小规模纳税人购进的特准退税的出口货物的进项税额，应按下列公式计算确 定：进项税额=普通发票所列（含增值税的）销售金额/（1+征收率）X退税率其他出口货物的进项税额依增值税专用发票所列的增值税税额计算确定。如购进的货物当时不能确定是用于出口或内销的，可先计入出口库存账。在内销时 再从出口库存账转入内销库存账征收机关可凭该批货物的增值税专用发票或退税机关出具 的证明办理抵扣。二、外贸企业出口销售及出口退税的会计处理具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营 出口和委托出口。作好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金（增值税、消费 税）的金额；其次要明

5、确企业获得的出口退税的税收处理。根据国家税务总局关于企业出 口退税税收处理问题批复（国税函，1997, 21号）规定：1. 企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵“进项税额”或“已交增值税税 金”，不并入利润征收企业所得税。2. 外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并 入利润征收所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：1. 自营出口方式下。例：2000年2月，兴隆外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进 出口用护发品1000箱取得的增值税专用发票注明的价款为100万元进项税额为17万元 货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱

6、150美元（当日汇率为1 美元=8.2元人民币），申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8%，增值税退税率 为9%。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。进商品时，按增值税专用发票上注明的价格、增值税和价税合计进行反映 借：商品采购1000000应交税金一一应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款（或应付账款等）1170000 商品验收入库时1000000借：库存商品库存出口商品贷：商品采购1000000 出口报关销售时，按出口价格反映借：应收外汇账款 1230000 （1000X 150X8.2）贷:商品销售收入出口销售收入1230000 结转出口商品成本借：商品销

7、售成本1000000贷：库存商品库存出口商品1000000 申报出口退税时本环节应退增值税额=1000000X9%=90000转出增值税额=170000 90000=80000本坏节应退消费税额=1000000X8%=80000应退的增值税会计处理：借：应收出口退税（增值税）90000贷：应交税金一一应交增值税（出口退税）90000 进项税额转出时借：商品销售成本 80000贷：应交税金一一应交增值税（进项税额转出） 80000 收到增值税退税款时借：银行存款90000贷：应收出口退税（增值税）90000 应退的消费税财务处理：借：应收出口退税消费税80000 （1000000X8%）贷：商品

8、销售成本80000 收到消费税税款时借：银行存款 80000贷：应收出口退税消费税800002. 委托出口方式下。续上例：假设兴隆外贸公司委托蓝天外贸公司（具有进出口经营权）出口，其他条 件不变，并按销售额1%的比例直接提取手续费，要求编制委托方的会计分录。 发出委托代销品时借：库存商品委托出口商品1000000贷：库存商品1000000 收到代销单时借：应收账款1230000贷：商品销售收入出口销售收入1230000 收到蓝天外贸公司交来的货款时借：银行存款1217700销售费用12300贷：应收账款 1230000 结转委托出口商品成本借：商品销售成本 1000000贷：库存商品委托出口商

9、品1000000 申报出口应退增值税、消费税（在委托方办理）、转出不予抵扣的增值税的分 录同自营出口方式会计分录。一、境内1、税额=销项税-进项税2、销项税=销售额，率3、 视销征税无销额，（1）当月类平均；（2）最近类货平均，（3）组税价=成本，（1+ 成利率）4、征增税及消税：组税价=成本，（1+成润率）+消税组税价=成本，（1+成润率）/（1-消率）4、含税额换不含税销额=含税销额/1+率（一般）不含税销额=含税销额/1+征率（小规模）5、购农销农品，或向小纳人购农品：准扣的进税=买价，扣率（13%）6、一般纳人外购货物付的运费准扣的进税=运费,扣除率，随运付的装卸、保费不扣7、小纳人纳

10、额=销项额，征率（6%或4%）,不扣进额8、小纳人不含税销额=含额/（1+征率）9、自来水公司销水（6%）不含税销额=发票额，（1+征率）二、进口货1、组税价=关税完价+关税+消税2、纳额二组税价，税率三、出口货物退（免）税1、“免、抵、退”计算方法（指生产企自营委外贸代出口自产）（1）纳额=内销销税-（进税-免抵退税不免、抵税）（2）免抵退税=FOBX外汇RMB牌价X退率-免抵退税抵减额,FOB :出口货物离岸价。,免抵退税抵减额=免税购原料价X退税率免税购原料=国内购免原料+进料加工免税进料进料加工免税进口料件组税价=到岸价+关、消税（3）应退税和免抵税A、如期末留抵税W免抵退税，则应退税

11、二期末留抵税免抵税=免抵退税-应退税B、期末留抵税 免抵退税，则：应退税=免抵退税免抵税=0,期末留抵税额据增值税纳税申报表中“期末留抵税额”定。（4 ）免抵退税不得免和抵税免抵退税不免和抵税=FOBX外汇RMB牌价X（出口征率-出口退率）-免抵退税不免抵 税抵减额（因为存在出口货物征收率与退税率之间的差额，所以有“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”，也就是这一部分实际是征收了而没有退税的）免抵退税不免和抵扣税抵减额=免税进原料价X(出口征率-出口货物退率)2、先征后退(1) 外贸及外贸制度工贸企购货出口出口增税免；出口后按收购成本与退税率算 退税还外贸，征、退税差计企业成本应退税额=外贸购不含

12、增税购进金额,退税率(2) 外贸企购小纳人出货口增税退税规定：A、从小纳人购并持普通发票准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，销售出口货 入免，退还出口货进税退税=发票列(含税)销额/(1+征率)，6%或5%B、从小纳人购代开的增税发票的出口货：退税=增税发票金额,6%或5%。C、外企托生企加工出口货的退税规定：原辅料退税=国内原辅料增税发票进项,原辅料退税率来自bingling的提问：我公司是自营外贸出口公司所收到账的出口退税是否应该作为一项收入并入公司的 利润征收企业所得税？如是，是否在利润表的补贴收入项反应？(2005-11-8 16:52:54)回答： 按照国家税务总局关于企业出口退税

13、款税收处理问题的批复(国税函发 19971021号)规定：“企业出口货物所获得的增值税退税款 应冲抵相应的“进项税额” 或已交增值税税金，不并入利润征收企业所得税；外贸企业自营出口所获得的消费税退税 款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收企业所得税。”(2005-11-28 16:44:07)来自小红的提问：你好!请问由小规模纳税变更为一般纳税人需要多少个工作日完成？ (2005-10-24 16:15:09)回答根据广东省增值税一般纳税人资格认定管理暂行办法(粤国税发2000237号)规定：已开业的小规模纳税人，连续12个月内累计应税销售额达到规定标准的次月， 应向主管税务机关提出申

14、请主管税务机关应在受理企业申请之日起一个月内完成认定审批 程序。(2005-11-28 16:43:07)来自小红的提问：你好！请问由小规模纳税变更为一般纳税人需要多少个工作日完成？（2005-10-24 16:16:23）回答：根据广东省增值税一般纳税人资格认定管理暂行办法（粤国税发2000237号）规定：已开业的小规模纳税人，连续12个月内累计应税销售额达到规定标准的次月， 应向主管税务机关提出申请主管税务机关应在受理企业申请之日起一个月内完成认定审批 程序。（2005-11-28 16:42:46）来自叶生的提问： 我公司是间出口企业，在今年9月收购一批桂叶粉出口，对方 在税局开出普通发

15、票，我司没办这笔出口退说，请问这笔出口销售是否要计提销项税，交缴 税款。 （2005-11-2 21:31:29）回答：根据国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知（国税发200568号）规定：外贸企业自货物报关出口之日（以出口货物 报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起90日内未向主管税务机关退税部门申 报出口退税的货物，除另有规定者和确有特殊原因，经地市以上税务机关批准者外，企业须 向主管税务机关征税部门进行纳税申报并计提销项税额。因此，你公司这笔出口销售未申报 退税，应当计提销项税额。取得的普通发票，如果属于允许抵扣范围内的农业产品，则可以 按有关规定进行抵扣。（2005-11-14 17:06:39）来自bingling的提问：我公司是一间自营外贸出口贸易企业，出口了一批护发用品，收到了生产厂家开出的 增值税票及生产企业自交的消费