《讲义-会计基础-第十章》由会员分享，可在线阅读，更多相关《讲义-会计基础-第十章（15页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付款项和有价证券是流动性最强的资产。 库存现金款项 银行存款 其他货币资金（银行汇票存款，银行本票存款，信用证保证金存款，信用卡存款，外埠存款，存出投资款） 有价证券（交易性金融资产，可供出售金融资产）一、现金和银行存款（一）库存现金1.概念：指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币，是流动性最强的一项。2.库存现金的核算借方记库存现金增加，贷方记库存现金减少，期末余额在借方反映期末库存现金的实有数。（1）提现的账务处理【例】企业从银行提取现金2 000元。编制会计分录如下：正确答案借：库存现金2 000 贷：银行存款2 000 （2）存
2、现的账务处理【例题分录题】企业将库存现金送存银行5 400元。编制会计分录如下：正确答案借：银行存款5 400 贷：库存现金5 400 （二）银行存款1.概述（1）概念：企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资金的重要组成部分。银行存款收付业务由企业出纳人员专职办理。2.银行存款的核算借方登记企业银行存款的增加数，贷方登记企业银行存款的减少数，期末余额在借方反映期末企业银行存款的实际结存数。【例题分录题】企业从银行取得短期借款10 000元。编制会计分录如下：答案解析借：银行存款10 000 贷：短期借款10 000 【例题分录题】企业销售商品收到支票一张，存入银行，货款20 000
3、元，增值税3 400元。编制会计分录如下：正确答案借：银行存款23 400 贷：主营业务收入20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 【例题分录题】企业用银行存款偿还前欠甲公司购料款58 500元。编制会计分录如下：正确答案借：应付账款58 500 贷：银行存款58 500 二、交易性金融资产（一）概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 （二）账户设置1.交易性金融资产：核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 2.投资收益：（1）损益类，核算企业持有交
4、易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。真正收益（2）贷方登记期间取得的和出售等实现的投资收益；借方登记期间取得的和出售等实现的投资损失。（三）账务处理1.取得交易性金融资产【范例1分录题】2010年1月10日，甲公司购入以近期出售为目的的股票10 000股，购买日每股的公允价值为5元。正确答案借：交易性金融资产成本 50 000贷：银行存款 50 000【范例2分录题】接范例1，发生交易费用5 000元，另行用银行存款支付。正确答案借：交易性金融资产成本 50 000投资收益 5 000贷：银行存款 55 000【范例3分录题】接范例2，购买的价款中
5、包含已宣告但尚未发放的现金股利3 000元。正确答案借：交易性金融资产成本 47 000投资收益 5 000应收股利 3 000贷：银行存款 55 000 （1）取得时：借：交易性金融资产成本 （取得时的公允价值，倒挤）投资收益 （交易费用）应收股利（或应收利息） （已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的款项）（2）收到该股利和利息：借：银行存款贷：应收股利（应收利息）【例题分录题】某公司于2010年1月1日购入乙公司股票10 000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值1元，每股市价10.2元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元）。
6、购入时实际支付价款102 000元。购入时该公司应编制会计分录如下：正确答案借：交易性金融资产成本 100 000应收股利 2 000 （0.210 000）贷：银行存款 102 000【例题分录题】承上个例题，假如该公司2010年1月1日购入乙公司股票时发生相关手续费20 000元，已用银行存款支付。正确答案借：投资收益 20 000贷：银行存款 20 000【例题判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）【例题单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
7、另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834 正确答案B答案解析入账价值2 8301262 704（万元）。 2.出售【范例4分录题】接范例3，2011年1月20日出售，市价为54 000元，手续费500元。成本47000元正确答案借：银行存款 53 500贷：交易性金融资产成本 47 000投资收益 6500 2.出售借：银行存款（出售净得价款）贷：交易性金融资产成本投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）【例题分录题】承上个例题，假定2011年3月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为1
8、100万元。甲公司应编制会计分录如下：正确答案借：银行存款 1 100贷：交易性金融资产成本 1 000 投资收益 100【注意】处置时的投资收益=出售净得价款-交易性金融资产成本【例题单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。A.200 B.-200C.500 D.-500正确答案C答案解析处置交易性金融资产的应确认的投资收益=3 000-2 800+300=500万元，分录如下：借：银行存款 3 000贷：交
9、易性金融资产成本 2 500投资收益 500第二节财产物资的收发、增减和使用一、原材料原材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料日常收发结存可以采用计划成本核算，也可以采用实际成本核算。（一）购买原材料的账务处理外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（价+税+费）（1）采购价格是发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。（2）其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用。如在存货采购过程中发生的仓
10、储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。【例题多选题】下列项目中，不属于外购存货成本的是（）。A.运杂费 B.入库前的挑选整理费C.运输途中的非合理损耗D.入库后的保管费用2.实际成本法（1）科目设置“原材料”：核算企业库存的各种原材料的实际成本。“在途物资”：核算企业尚未验收入库的各种物资的采购成本。“应交税费-应交增值税（进项税额）”：企业在购货时向供应单位支付的增值税，用以抵扣销项税额，在“应交税费”账户的借方登记。【提示】一般情况，进项在借方，销项在贷方。（2）账务处理借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （汇兑、支票）、应付账款（赊购）预付货未到
11、P1351.预付款时：借：预付账款贷：银行存款 2.货到时：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款3.多退少补：（补付）借：预付账款贷：银行存款（退款）借：银行存款贷：预付账款（1）货款已经支付，同时材料已验收入库。【例题分录题】甲企业从乙企业购入A材料一批，专用发票（指增值税专用发票，下同）上记载的货款为60 000元，增值税10 200元，乙企业替甲企业代垫运杂费200元，全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。正确答案借：原材料A材料 60 200应交税费应交增值税（进项税额） 10 200贷：银行存款 70 400【例题分录题】某企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入B材料
12、一批，发票及账单已收到。货款50 000元，增值税8 500元，运费500元，全部款项已支付。正确答案借：原材料B材料 50 500应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：银行存款 59 000（2）货款尚未支付，材料已验收入库。【例题分录题】某企业采用托收承付结算方式从丁公司购入C材料一批，货款460 000元，增值税78 200元，对方代垫运费1 800元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。正确答案借：原材料C材料 461 800应交税费应交增值税（进项税额） 78 200贷：应付账款丁公司 540 000（3）货款已经预付，材料尚未验收入库。【例题分录题】根据购销合同，某企业为购买E材料向乙公司预付500 000元货款的80%，共计400 000元。正确答案借：预付账款乙公司 400 000贷：银行存款 400 000【例题分录题】承上例：该企业收到乙公司发运来的E材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款400 000元，增值税6
