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1、第4章 长期股权权投资：通常：结合合并并财务报报表章节节进行的的归纳：对子公司司的投资资采用成成本法核核算，但但在编制制合并财财务报表表时，应应将成本本法调整整为权益益法。之之后再编编制正式式的合并并财务报报表。一、取得得时，首首先根据据题意判判断长期期股权投投资的取取得方式式，不同同方式的的初始投投资成本本确定方方法不同同企业合并并形成（持持股比例例50%以上）企业合并并以外方式式取得（持股比比50%以下，除子公公司以外外）付出公允允价+税费对联营企企业、合合营企业业、不具有有重大影影响或共共同控制制的长期期股权投投资，即即，除对对子公司司投资以以外长期期股权投投资同一控制制下的企业业合并形
2、形成非同一控控制下的的企业合并形成成合并之前合并方和和被合并并方在同同一集团团。购买方和和被购买方方不在同同一个集集团。对价支付形式同一控制制下的企企业合并并，非完完全市场场行为，合合并对价价不公允允，以被被合并方方账面价价值为计计量基础础。不产生损损益，对对方帐价价非同一控控制下的的企业合合并，市市场行为为，合并并对价公公允，以以公允价价值为计计量基础础。付出公允允价+税费，会产生生新的资资产或负负债1合并并方以支支付现金金、转让让非现金金资产或或承担债债务方式式作为合合并对价价的：初始投资资成本所有者者权益账账面价值值份额（1）投投资时：借：长期期股权投投资（对方帐帐价持比）应收股利利*资
3、本公公积股本溢溢价*盈余公公积*利润分分配未分配配利润贷：银行行存款非现金资资产（账账面价值值）应付款项项*资本公公积股本溢溢价（2）发发生的相相关费用用，发生生时费用用化：借：管理理费用贷：银行行存款2合并并方以发发行权益益性证券券作为合合并对价价的在合并日日，借：长期期股权投投资（对方方帐价）应收股利利*资本公公积股本溢溢价*盈余公公积*利润分分配未分配配利润贷：股本本（面值值）*资本公公积股本溢溢价支付佣金金、手续续费：（依次冲减）借：资本本公积股本溢溢价*盈余公公积*利润分分配未分配配利润贷：银行行存款【注意】对于与发发行股票票直接相相关的手手续费、佣佣金，不不管是同同一控制制下企业业
4、合并还还是非同同一控制制下企业业合并，均要冲减所发行股票的溢价收入（资本公积股本溢价）。在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。【注意意】购买买日的确确定条件件：1 股东大会会批准2 对价资料料3 相关手续续办理完完毕一、一次次交换交交易实现现的企业业合并，初始投资资成本付出公公允价费用（评评估费、审审计费、律律师费）【注意】：该直接相关费用不包括：（1）为合并发行债券或承担债务支付的手续费、佣金等应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不计入投资成本；“应付债券利息调整”（2）为合并发行权益性证券发生的手续费、佣金等手续费应依次抵减（有顺序）：资本
5、公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润1以现现金作为为合并对对价借：长期股股权投资资（付出出公允价价+费用）应收收股利贷：银行行存款2以非非现金资资产作为为合并对对价（1）以以存货作为为合并对对价借：长期股股权投资资应收股利利贷：主营营业务收收入（公公允价值值）应应交税费费应交增增值税（销销项税额额）同时时：借：主主营业务务成本存货跌跌价准备备贷：库库存商品品（2）以固定资资产、无无形资产产等作为为合并对对价借：长期股股权投资资应收股股利*营业外外支出贷：无形形资产（固固定资产产清理）等等应交税费费应交增增值税（销销项税额额）*营业外外收入（3）以以其他资资产作为为合并对对价，如如可供出出售金
6、融融资产、投投资性房房地产等等，处置置损益计计入投资资收益。二、多次次交换交交易，分分步实现现合并合并成本本为每一一单项交交易成本本之和【口决】：权益法法成本法法，必须须追溯调调整。追追溯调账账时，资资产负债债表科目目：正常写写，利润表科科目换成成“利润分分配未分配配利润”3、特殊殊情况的的处理合并合同同或协议议中对可可能影响响合并成成本的未未来事项项有约定定，购买买日如果果估计未未来事项项很可能能发生且且对合并并成本能能可靠计计量，购购买方将将其计入入合并成成本借：长期期股权投投资贷：预计计负债1以支支付现金金取得：借：长期期股权投投资（买买价+费用）应收股利利贷：银行行存款（实付付）2发行
7、行权益性性证券取取得：借：长期期股权投投资（公公允价）应收股利利贷：股本本（面值值）实收资本本*资本公公积股本溢溢价支付佣金金、手续续费：（依次冲减）借：资本本公积股本溢溢价*盈余公公积*利润分分配未分配配利润贷：银行行存款【口决】：股本反反映面值值；实收资本本反映份份额。3投资资者投入入的长期期股权投投资：投资成本本确定：协议价价公允价价借：长期期股权投投资（合同价价）贷：股本本(面值)*资本公公积股本溢溢价4非货货币性资资产交换换取得：借：长期期股权投投资*营业外外支出贷：非货货币性资资产（库存商商品、固固定资产产等）*营业外外收入*投资收收益5通过过债务重重组取得：借：长期期股权投投资贷
8、：应收收帐款【差额的的处理】：企业合合并成本本与合并并中取得得的被购购买方可可辨认净净资产公公允价值值份额差差额的处处理：控股合并并吸收合并并1企业业合并成成本合并中中取得的的被购买买方可辨辨认净资资产公允允价值份份额的差差额，应确认认为商誉誉。该差额是是指在合合并财务务报表中中应予列列示的商商誉；该差额是是购买方方在其账账簿及个个别财务务报表中中应确认认的商誉誉。2企业业合并成成本合并中中取得的的被购买买方可辨辨认净资资产公允允价值份份额的部部分，应应计入合合并当期期损益（营营业外收收入）。应体现在在合并当当期的合合并利润润表中，不不影响购购买方的的个别利利润表。应计入购购买方的的合并当当期
9、的个个别利润润表。【总结】同一控制下的企业合并处理与非同一控制下的企业合并处理对比：同一控制制非同一控控制合并日/合并方方购买日/购买方方处理原则则从最终控控制方角角度确定定相应的的处理原原则：1 不按公允允价值调调整；2 合并中不不产生新新的资产产和负债债、不形形成商誉誉。3 发生的各各项直接接相关的的费用，应应于发生生时记入入“管理费费用”科目。非同一控控制下的的企业合合并中，购购买方为为了取得得对被购购买方的的控制权权而放弃弃的资产产、发生生或承担担的负债债、发行行的权益益性证券券等均应应按其在在购买日日的公允允价值计计量。基基于上述述原则，购购买方应应当按照照确定的的企业合合并成本本作
10、为长长期股权权投资的的初始投投资成本本。（1）长长期股权权投资长期股权权投资按按照享有有被投资资方所有有者权益益账面价价值的份份额入账账，是按合并并成本金金额计入入长期股股权投资资。（2）支支付对价价的差额额支付对价价的账面面价值与与长期股股权投资资的差额额计入资资本公积积，留存存收益等等；付出资产产公允价价值与账账面价值值的差额额，计入入损益。（3）直直接相关关费用直接相关关费用计计入管理理费用；直接相关关费用计计入合并并成本。（4）合合并报表表的编制制是按原账账面价值值反映的的，是按公允允价值反反映的。（5）商商誉不会确认认商誉，可能会产产生商誉誉。（6）新新资产和和新负债债不会产生生新资
11、产产和新负负债，可能会产产生新资资产和新新负债。【区别】：初始投投资成本本、长期期股权投投资成本的的区别：两者是不不同的，且且有时是是不相等等的。初始投资资成本：是支付付对价的的帐面价价值。长期股权权投资成本：是帐户户的余额额。非同一控控制下企企业合并并的处理理（一）企企业合并并成本合合并成本本支付付价款或或付出资资产的公公允价值值发生生或承担担的负债债的公允允价值发行的的权益性性证券的的公允价价值直直接相关关费用发生的直直接相关关费用，但但以下两两种情况况除外：1以发发行债券券方式进行的的企业合合并，与与发行债债券相关关的佣金金、手续续费等应应计入负负债的初初始计量量金额中中。其中中债券如如
12、为折价价发行的的，该部部分费用用应增加加折价的的金额；债券如如为溢价价发行的的，该部部分费用用应减少少溢价的的金额（在在“应付债债券利息调调整”科目中中反映）。2发行行权益性性证券作作为合并并对价的的，与所所发行权权益性证证券相关关的佣金金、手续续费等均均应自所所发行权权益性证证券的发发行收入入中扣减减，在权权益性工工具发行行有溢价价的情况况下，自自溢价收收入中扣扣除，在在权益性性证券发发行无溢溢价或溢溢价金额额不足以以扣减的的情况下下，应当当冲减盈盈余公积积和未分分配利润润。（二）付付出资产产公允价价值与账账面价值值的差额额计入合合并当期期损益采用用非同一一控制下下的企业业控股合合并时，支支
13、付合并并对价的的公允价价值与账账面价值值的差额额，分别别不同情情况：（1）合并并对价为为固定资资产、无无形资产产的，公公允价值值与账面面价值的的差额，计计入营业业外收入入或营业业外支出出。（2）合并并对价为为长期股股权投资资或金融融资产的的，公允允价值与与其账面面价值的的差额，计计入投资资损益。（3）合并并对价为为存货的，应应当作为为销售处处理，以以其公允允价值确确认收入入，同时时结转相相应的成成本。（4）合合并对价价为投资资性房地地产的，以以其公允允价值确确认其他他业务收收入，同同时结转转其他业业务成本本。二、长期期股权投投资的后后续计量量。取得得投资后后，根据据题意判判断采用用何种核核算方
14、式式，成本本法还是是权益法法？成本法方式子公司：企业合合并形成成无重大影影响适用范围围同一控制制下的企企业合并并形成非同一控控制下的的企业合合并形成成投资企业业对被投投资单位位不具有有共同控控制或重重大影响响，并且且在活跃跃市场中中没有报报价、公公允价值值不能可可靠计量量的长期期股权投投资。投资企业业能够对对被投资资单位实实施控制制的长期期股权投投资。投投资企业业对子公公司的长长期股权权投资，应应当采用用成本法法核算。编制合并并财务报报表时：成本法法权益法法。方法成本法一、取得得时：分为：同一控控制、非非同一控控制分别别处理。追加或收收回投资资应当调调整长期期股权投投资的成成本。借：长期期股权投投资（投投资成本本）贷：银银行存款款等二、投资资后，分分配股利利：被投资单单位宣告告分派的的现金股股利或利利润，按按享有的的部分确确认为当当期投资资收益。借：应收股利贷：投资收益1采用用成本法法核算的的长期股股权投资资，除取取得投资资时实际际支付的的价款或或对价中中包含的的已宣告告但尚未未发放的的现金股股利或利利润外，投投资企业业应当按按照享有有被投资资单位宣宣告发放放的现金金股利或或利润确确认投资资收益，不不再划分分是否属
