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1、神华集团有限责任公司会计核算措施第三部分财务报告第4章 财务状况阐明书编制阐明财务状况阐明书是对公司一定会计期间内生产经营、资金周转、利润实现及分派等状况的综合性分析报告，是年度财务会计报告的重要构成部分。各单位对本年度的经营成果、财务状况和国有资本保值增值等状况进行认真总结，以财务指标和有关记录指标为重要根据，运用趋势分析、比率分析和因素分析等措施进行横向、纵向的比较、评价和剖析，以反映公司在经营过程中的利弊得失、财务状况及发展趋势，增进公司的经营管理和业务发展；同步便于财务会计报告使用者理解公司生产经营和财务活动状况，考核评价其经营业绩。财务状况阐明书的基本内容（1） 生产经营基本状况阐明
2、；（2） 利润实现、分派及公司亏损状况；（3） 资金增减和周转状况；（4） 国有资本保值增值状况；（5） 预算执行状况；（6） 经营相对值指标评价；（7） 经营的重要风险；（8） 对公司财务状况、经营成果和钞票流量有重大影响的其他事项；（9） 针对本年度经营管理中存在的问题，新年度拟采用的改善管理和提高经营业绩的具体措施，以及业务发展筹划。财务状况阐明书的基本表述形式财务状况阐明书以文字阐明为主，并可运用多种图表进行分析和阐明。财务状况阐明书特殊问题神华集团公司财务状况阐明书应对煤炭生产和运销、电力、铁路、港口和其他行业进行分析。子公司及其所属公司如波及多种行业，财务状况阐明书应对重要行业的经
3、营状况和财务状况进行分析和阐明。月度财务状况阐明书应简要对公司经营、财务状况重要方面进行分析；季度、半年和年度财务报告应按照上述基本内容的规定，进行具体的分析和阐明。财务状况阐明书的编写规定生产经营基本状况阐明重要阐明当期、合计重要业务（产品）的工作量/销售量、价格、销售收入、成本/费用、利润总额、还本付息额、税金、资本性支出、钞票净流量、公司奉献总额状况，与预算、上年同期比较，分析差别形成的重要因素并提出改善的建议等内容。具体涉及：（1） 公司主营业务范畴和附属其他业务，纳入年度会计决算报表合并范畴内公司从事业务的行业分布状况；未纳入合并的应明确阐明因素；公司从业人员、职工数量和专业素质的状
4、况。（2） 本年度生产经营状况，涉及重要产品的产量、销售量（出口额、进口额）及同比增减量，在所处行业中的地位，如按销售额排列的名次；经营环境变化对公司生产销售（经营）的影响；营业范畴的调节状况；新产品、新技术、新工艺开发及投入状况。（3） 对公司业务有影响的知识产权的有关状况。（4） 开发、在建项目的预期进度及工程竣工决算状况。（5） 经营中浮现的问题与困难，以及需要披露的其他业务状况与事项等。利润实现、分派及公司亏损状况重要阐明公司当期、合计主营业务利润的完毕状况，并与预算及上年同期比较分析差别因素。具体涉及如下方面： （1） 主营业务收入的同比增减额及其重要影响因素，涉及销售量、销售价格、
5、销售构造变动和新产品销售，以及影响销售量的滞销产品种类、库存数量等。（2） 成本费用变动的重要因素，涉及原材料费用、动力费用、工资性支出、借款利率调节对利润增减的影响。（3） 其他业务收入、支出的增减变化，若其收入占主营业务收入10%（含10%）以上的，则应按类别披露有关数据。（4） 同比影响其他收益的重要事项，涉及投资收益，特别是长期投资损失及因素；补贴收入各款项来源、金额，以及扣除补贴收入的利润状况；影响营业外收支的重要事项、金额。（5） 利润分派状况。（6） 利润表中的项目，如两个期间的数据变动幅度达30%（含30%）以上的，且占报告期利润总额10%（含10%）以上的，应明确阐明因素。（
6、7） 税负调节对净利润的影响，涉及有关税种和税率调节、税收优惠政策。（8） 会计政策变更的因素及其对利润总额的影响数额，会计估计变更对利润总额的影响数额。（9） 亏损公司户数、亏损额及其同比增减额，按如下重要因素进行分析：公司改组改制、产品滞销、成本费用加大、管理不善等。资金增减和周转状况（1） 各项资产所占比重，应收账款、其他应收款、存货、长期投资等变化与否正常，增减因素；长期投资占所有者权益的比率及同比增减状况、因素，购买和处置子公司及其他营业单位的状况。（2） 不良资产状况，涉及待解决财产损溢重要内容及解决状况，潜亏挂账（含政策性因素挂账和历史潜亏挂账）内容及因素，按账龄分析三年以上的应
7、收账款、其他应收款未收回因素及坏账解决措施，长期积压商品物资、不良长期投资产生的因素及影响；不良资产比率。（3） 流动负债与长期负债的比重，长期借款、短期借款、应付账款、其他应付款同比增减金额及因素；公司归还债务的能力和财务风险状况；三年以上的应付账款和其他应付款金额、重要债权人及未付因素；逾期借款本金和未付利息状况。（4） 公司从事证券买卖、期货交易、房地产开发等业务占用资金和效益状况。（5） 公司债务重组事项和对本期损益的影响。（6） 资产、负债、所有者权益项目中，如两个期间的数据变动幅度达30%（含30%）以上，且占报表日资产总额5%（含5%）以上的，应明确阐明因素。（7） 公司当期、合
8、计钞票净流量和经营钞票净流量具体应从钞票流入及钞票流出构造进行分析，阐明钞票流量在经营活动、投资活动及筹资活动中与否合理。结合相对指标分析，阐明资金余额的合理性、归还债务能力，并对筹资提出有关的建议。上述分析还应与预算指标比较并解释差别因素，提出改善的建议。同步，对下期的资金周转状况进行预测。国有资本保值增值状况（1） 年初国有权益与年末国有权益的变动状况，并应具体阐明增减差额及因素；（2） 国有权益客观增减状况及具体因素。（3） 公司国有资本保值增值的重要经营因素，以及资本公积金转增实收资本的状况。预算执行状况重要归纳以上对预算完毕状况及其因素的分析，提出改善建议。同步，预测下期预算完毕状况
9、。经营相对值指标评价经营相对值指标重要涉及国家规定的效绩考核财务定量指标、经营预警指标两类。财务分析时应将上述指标与上年、本年预算作对比分析，阐明变化的重要因素并提出改善建议（详见本章5“经营指标体系”）。经营风险评价应定期对经营预警指标进行分析，以便及时发现公司有也许浮现的经营风险、财务风险。如发目前经营预警指标浮现如下危险信号，应重点阐明因素、采用的措施及消除的估计期限（详见本章5“经营指标体系”）。（1） 主营业务毛利率、利润率过低；（2） 固定成本占总成本的比率过高；（3） 应收款项占所有者权益比率过高；（4） 应收款项占总资产比率过高；（5） 营运资金占销售收入比率过低；（6） 固定
10、资产与长期负债的比率过低；（7） 营运资金占总资产比率过低；（8） 钞票占流动负债总额比率过低；（9） 投资回报率过低；（10） 留存收益占总资产比率过低；（11） 国家规定的效绩考核财务定量指标中重要指标与前三年平均值或国家颁布的指标有明显差别。对公司财务状况、经营成果和钞票流量有重大影响的其他事项针对本年度经营管理中存在的问题，新年度拟采用的改善管理和提高经营业绩的具体措施，以及业务发展筹划经营指标体系经营指标体系销售收入经营预警指标国家规定效绩考核指标相对值指标行业经济技术指标绝对值指标价格工作量财务效益状况指标资产营运状况指标偿债能力状况指标发展能力状况指标成本/费用利润还本付息额实现
11、税金及实缴税金资本支出钞票净流量公司奉献总额交通运送行业-港口交通运送行业-铁路煤炭行业电力行业具体绝对值指标绝对指标体系分析财务分析绝对指标具体绝对指标体系（1） 重要行业工作量/销量 煤炭行业煤炭产量：分原煤、商品煤，并按大井产量、小井收购量和工程煤产量分类煤炭销量：分为出口、内销 电力行业发电量：分为上网、直供售电量：分为上网、直供 交通运送行业-铁路货运量：神华煤运量、其他外运量平均运距换算周转量：货品周转量、客运周转量 交通运送行业-港口出港量：神华煤、其他进港量（2） 价格 煤炭行业合同价：出口、内销现货交易价实际结算价：出口、内销一票离岸价：出口、内销车板价 电力行业上网电价、直
12、供电价 交通运送行业-铁路货运价格：神华煤、其他品种 交通运送行业-港口装卸价格（3） 销售收入按照煤炭、电力、铁路、港口和其他行业分类。（4） 成本/费用成本：按照煤炭、电力、铁路、港口和其他行业，分为固定成本、变动成本，又可以按总成本、单位成本分析。费用：按照煤炭、电力、铁路、港口和其他行业，分为营业费用、管理费用、财务费用。（5） 利润按照煤炭、电力、铁路、港口和其他行业，分为经营利润、其他业务利润、投资收益和利润总额。（6） 还本付息额按照煤炭、电力、铁路、港口和其他行业，分为贷款本金额、应付利息、计提还本付息额（按来源分为折旧、摊销费用、汇兑损益等），并按借款的来源分为内部借款、外部
13、借款，或分为短期借款、长期借款。（7） 应缴税金和已缴税金按照煤炭、电力、铁路运送和港口运送行业，按税种分类，如所得税、增值税、营业税等。（8） 资本支出按照煤炭、电力、铁路、港口和其他行业，按设备及固定资产、更新改造、基建支出等分类。（9） 钞票净流量按照煤炭、电力、铁路、港口和其他行业，分为经营性钞票净流量、投资性钞票净流量和筹资性钞票净流量。（10） 公司奉献总额按照煤炭、电力、铁路、港口和其他行业分类。绝对指标体系分析绝对指标分析是对当期、本年合计实际完毕与预算和上年状况的差额进行分析，解释差别的因素并提出改善建议。重要从赚钱性、财务风险、钞票流量三方面，对销售收入、成本、利润总额、还
14、本付息额、资本支出和钞票净流量进行分析。（1） 销售收入分析分析销量、销售价格、销售收入的构造和趋势，对与预算及上年同期的差别进行解释。分析内容涉及： 重要产品/服务的销售数量的变化； 重要产品/服务的销售价格的变化； 重要产品/服务销售构造的变化，按行业性质、销售区域等分析； 重要产品/服务销售数量、销售价格和销售收入进行年度趋势分析； 重要产品/服务的重要客户、各销售区域的销售状况进行趋势分析； 以上各方面对实际与预算差别的影响。分析影响销售收入的重要因素： 生产经营和销售工作的组织； 销售方式和销售渠道的选择； 销售价格与销售结算方式的选择； 产品构造、种类的变化； 市场的变化、竞争对手
15、的变化。在对上述因素分析时，应重点分析可控因素，以挖掘潜力。对于不可控因素，要分析比预算、比上年同期的变化状况。（2） 成本/费用分析 成本分析分析固定成本、变动成本，并对与预算及上年的差别进行解释。分析内容涉及：a. 重要产品/服务数量的变化；b. 固定成本的重要构成、变动趋势、与预算差别分析；c. 单位变动成本变动趋势、与预算差别分析；d. 单位变动成本重要构成如单位材料成本、人工成本差别、趋势分析；e. 结合上述状况，对单位边际利润率进行差别分析；f. 综合上述状况，分析实际成本与预算的差别、解释因素，并提出改善建议。分析影响成本的重要因素：a. 生产经营组织的变化；b. 生产工艺、技术水平的变化；c. 产品构造的变化；d. 成本归集、分派措施的变化等。e. 在对上述因素分析时，应重点分析可
