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1、【解析】因可供出售金融资产公允价值下降应确认递延所得税资产，选项E不正确。三、计算及会计处理题1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，2007年1月1日递延所得税资产为165万元；递延所得税负债为264万元，这些暂时性差异均不是因为计入所有者权益的交易或事项产生的，适用的所得税税率为33%。根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2007年利润总额为790.894万元，该公司2007年会计与税法之间的差异包括以下事项：（1）2007年1月1日，以1022.35万元自证券市场购入当日
2、发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2009年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）因违反税收政策需支付的罚款40万元，款项尚未支付；（3）2007年7月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款260万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为300万元。（4）2007年9月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款150万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允
3、价值为100万元。（5）本期提取存货跌价准备210万元，期初存货跌价准备余额为0万元；（6）本期预计产品质量保证费用50万元，将其确认为预计负债，期初产品质量保证费用为0万元；（7）采用公允价值模式的投资性房地产2006年年末公允价值为1800万元（假定等于其成本），2007年年末其公允价值跌至1600万元；（8）应付职工薪酬的科目余额为100万元，按照税法规定该企业允许税前扣除的合理职工薪酬为80万元；（9）2007年1月1日存在的可抵扣暂时性差异在本期转回100万元，应纳税暂时性差异在本期转回200万元。假定除上述所述事项外，无其他差异。要求：（1）计算甲公司2007年度的应纳税所得额和应
4、交所得税；【答案】应纳税所得额利润总额790.894国债利息1022.354%违反税收政策罚款40交易性金融资产公允价值变动收益40提取存货跌价准备210预计产品质量保证费用50投资性房地产公允价值下降额200税法不允许扣除的职工薪酬20期初可抵扣暂时性差异在本期转回100期初应纳税暂时性差异在本期转回2001330（万元）。应交所得税133033%438.90（万元）（2）计算甲公司2007年末应纳税暂时性差异余额和可抵扣暂时性差异余额；【答案】2007年末可抵扣暂时性差异余额（165/33%100）（150100）210（500）（18001600）910（万元）应纳税暂时性差异余额（26
5、4/33%200）（300260）640（万元）（3）计算甲公司2007年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债；【答案】2007年应确认递延所得税资产91025%16562.5（万元），其中因可供出售金融资产而产生的暂时性差异50的所得税影响5025%应计入资本公积；应确认递延所得税负债64025%264104（万元）（4）计算甲公司2007年度应确认的所得税费用。【答案】所得税费用438.90104（62.55025%）284.9（万元）（5）编制甲公司2007年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。【答案】借：所得税费用2849000递延所得税资产625000递延
6、所得税负债1040000贷：应交税费应交所得税4389000资本公积其他资本公积1250002.甲公司2007年、2008年的利润表“利润总额”项目的金额分别为4000万元、4197万元。2007适用的所得税税率为33%。根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。假设2007年及之前产生的暂时性差异均在2008年及以后期间转回。甲公司与所得税有关的经济业务如下：（1）2007年：2007年末存货的账面余额为1100万元，计提存货跌价准备100万元。2006年12月购入固定资产，原值为1800万元，折旧年限为10年，净残值为零，会计采用双倍余额递
7、减法计提折旧；按照税法规定，其最低折旧年限为10年，税法按照直线法计提折旧，净残值为零。2007年支付非公益性赞助支出为600万元。2007年本年发生新技术研究开发支出共计1500万元，其中900万元资本化支出计入无形资产成本，年末已达到预定可使用状态（尚未开始摊销）。税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。该无形资产按照10年采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定的摊销方法、年限和预计净残值与会计规定相同。2007年支付违反税收罚
8、款支出300万元。（1）计算2007年暂时性差异并填列下表。项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货固定资产无形资产总计【答案】项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货10001100100固定资产14401620180无形资产9001350450（但不确认所得税的影响）总计730（280+450）无形资产产生的暂时性差异不予确认的解释：按照规定，对于研发的新技术、新产品、新工艺所形成的无形资产，在初始确认时其账面价值和计税基础之间的差异，如果不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差
9、异的所得税影响。（2）计算2007年应交所得税。【答案】应交所得税4000100180600（1500900）50%30033%1610.4（万元）（3）计算2007年递延所得税费用。【答案】递延所得税资产（100180）25%70（万元）递延所得税费用70（万元）（4）计算2007年利润表确认的所得税费用。【答案】所得税费用1610.4701540.4（万元）（5）编制2007年与所得税有关的会计分录。【答案】借：所得税费用1540.4递延所得税资产70贷：应交税费应交所得税1610.42008年：2008年末存货的账面余额为2250万元，计提存货跌价准备150万元，累计计提存货跌价准备25
10、0万元，本年计提固定资产减值准备60万元。2008年支付非公益赞助支出为800万元。2008年发生非“三新”技术研究开发支出共计1210万元，其中810万元资本化支出计入无形资产成本，年末达到预定可使用状态（尚未开始摊销）。税法规定，企业自行开发的非“三新”技术形成的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。该无形资产按照10年采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定的摊销方法、年限和预计净残值与会计规定相同。2008年计提产品质量保证金200万元，假定税法规定实际发生时扣除。要求：（6）计算2008年暂时性差异并填列下表。项目账面价值计税基础应纳税暂时
11、性差异可抵扣暂时性差异存货固定资产无形资产预计负债总计【答案】 项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货20002250250固定资产10921440348无形资产16202025405（但不确认所得税的影响）预计负债2000200总计1203（798+405）（7）计算2008年应交所得税。【答案】应交所得税4197150（288180）60800（1350900）/1020025%1367.5（万元）（8）计算2008年递延所得税费用。【答案】期末递延所得税资产的余额79825%199.5（万元）期初递延所得税资产的余额70（万元）递延所得税资产发生额199.570129.5（万元）递延所得税费用129.5（万元）（9）计算2008年利润表确认的所得税费用。【答案】所得税费用1367.5129.51238（万元）（10）编制2008年与所得税有关的会计分录。【答案】借：所得税费用1238递延所得税资产129.5贷：应交税费应交所得税1367.5
