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1、本科论文摘 要近年来，上市公司舞弊审计问题的日益突出使得审计工作的独立性大大降低，审计舞弊工作的难度也随之上升。若任其发展，不加以解决，那么这将对证券市场的发展及社会带来及其严重的后果。所以，解决好舞弊审计工作中遇到的种种问题是发展证券市场的重中之重。基于国内外的大环境，本文首先从舞弊审计的定义入手并且表述其重要性。其次，分析国内外上市公司舞弊审计的相关资料来了解舞弊审计工作的中存在的普遍问题，了解审计工作的双方主要在哪些方面存在漏洞。最后，本文根据发现的问题从审计者、被审者、国家的角度做出相关的建议。希望这些意见能够督促上市公司舞弊审计工作的进行，为降低审计报告的风险、提高审计报告的质量尽一
2、份力。为提升证券市场中信任度，促进证券市场的发展做出自己的贡献。关键字：上市公司，舞弊审计，CpaAbstractIn recent years, the increasingly prominent fraud audit problem of listed companies has greatly reduced the independence of audit work, and the difficulty of audit fraud work has also increased. If it is allowed to develop and not solved, it w
3、ill bring serious consequences to the development of the securities market and the society. Therefore, to solve all kinds of problems in fraud audit is the most important thing in the development of securities market.Based on the environment at home and abroad, this paper begins with the definition
4、of fraud audit and describes its importance. Secondly, analyze the relevant information of fraud audit of listed companies at home and abroad to understand the common problems in the fraud audit work, and understand the main aspects of the two sides of the audit work in which there are loopholes. Fi
5、nally, according to the problems found, this paper makes relevant suggestions from the perspective of auditors, auditees and countries. I hope these opinions can urge the listed companies to carry out fraud audit, reduce the risk of audit report and improve the quality of audit report. Enhance the t
6、rust degree of the securities market and promote the development of the securities market.Key words：Listed company,Fraud audit,Cpa目 录前 言11上市公司舞弊审计相关概念的界定21.1舞弊审计的定义21.2上市公司舞弊审计工作的定义21.3上市公司舞弊审计工作的重要性32上市公司舞弊审计工作中存在的问题分析52.1审计人员职业技能的欠缺致使上市公司舞弊审计工作不能有效开展52.1.1审计人员怀疑态度的缺失造成审计报告质量低52.1.2审计人员创新精神的缺乏阻碍审计工
7、作的进展52.1.3审计人员舞弊审计手段的单一不能有效的进行舞弊审计62.2上市公司舞弊审计的相关利益者基于自身利益使得舞弊审计工作困难重重62.2.1上市公司舞弊审计工作相关利益的驱动使得审计工作开展遇到严重阻力62.2.2保护伞的存在使得舞弊审计工作缺乏独立性72.3舞弊审计法规的空乏使得审计工作进展困难72.4相关部门监管不力导致审计执行力度低82.5审计市场的不规范导致舞弊审计工作效率低下92.5.1过度竞争造成审计市场的混乱92.5.2审计人员生存压力大导致审计质量下降93推动上市公司舞弊审计工作顺利进展的建议113.1提高审计人员的能力113.1.1注重自身的专业素养与职业道德11
8、3.1.2注重实战并从中汲取经验教训123.2政府应进一步加强对舞弊审计工作的宏观调控123.2.1加强对审计市场的规范123.2.2加强有关部门的监管，增强审计力度提高独立性133.3社会上推动审计工作与时俱进14结 论15致 谢15参考文献15前 言现在的经济环境中，证券市场发展的如火如荼，由于在较晚的时间起步并且速度发展的快，导致了上市公司舞弊审计工作的进行过程中也出现了各种各样的阻碍与问题。为了解决这些舞弊审计中的重重阻碍，本文准备从舞弊审计工作中遇到的具体问题入手，提出建议，保障舞弊审计工作的顺利进展。第一个问题便是审计人才的缺失。由于审计人员肩负着维持经济市场稳定的责任，所以社会对
9、审计人员的要求也是尤其的苛克，因为审计业务在我国还不属于一项基本的业务，导致了业务量的稀少且大部分审计人员的实战经验缺失。在舞弊审计工作的过程中难以发现财务报表或是其他信息暗含的重大舞弊行为，从而发布了不准确的审计报告。在美好的泡沫破散后，受害者便会对审计人员口诛笔伐。所以审计人员还是需要努力的积累实战经验，要不断的去训练自己，提升自己逻辑推理的能力，为以后的审计工作进展可以提供良好的保障，即使是隐瞒性极高的舞弊行为在审计师面前也无处遁形。第二个问题是某些上市公司为了公司的利益不惜冒风险做假账，深思熟虑后使得不实的账簿凭证环环相扣，对舞弊审计工作的进展带来了严重的阻碍。而且由于审计工作进展中工
10、作量大且困难，需要企业内部人员的协助，这就导致了舞弊审计的风险性更高。为此，我们应该给予审计人员一定的权利，通过签订一些保证书、承诺书之类，赋予其法律责任。使审计人员尽可能的摆脱和公司有关的人员，可以自己进行审计工作，提高审计的独立性。第三个问题是由于我国审计业务还不是公司的基本业务，导致了审计经验的不足，法律法规中的规定也只是中规中矩，对于一些具体的舞弊行为，准则上也只是说了个大概，没有什么特别细致的说明。有的舞弊行为甚至无法可依，审计人员也不知道采取什么样的措施才是合理的，不利于审计工作的开展。所以，要提高有关部门的创新精神，有前瞻性，把握总体。必要时可以将西方某些值得借鉴的地方引入，并且
11、结合中国国情，融汇贯通，创立一套属于自己的审计体系。第四个问题是相关监管部门的不重视，在注册会计师在审计工作中遇到了无法跨越的障碍，求助于相关部门时，这些部门便互相的推诿、踢皮球，审计工作无法正常展开，掌握的证据也不充分，导致了上市公司内部发现的重大舞弊行为也变得难以发现。这一系列不仅复杂、困难而且还有很强的隐蔽性的问题，只要审计人员疏忽大意或是经验不足，便会落入舞弊者的陷阱。第五个问题便是审计市场的过度竞争，导致了审计质量的下降。因此，本文想从国家的方面入手，希望国家对审计业务提高重视程度，加强对审计市场中的宏观调控，为出具高质量的审计报告做一个保障。本文对舞弊审计问题进行深层次的了解，剖析
12、这些问题的危害。结果发现这些问题对舞弊审计工作的阻碍都是巨大的，解决这些问题便可以更好的促进上市公司舞弊审计工作的顺利进展。1上市公司舞弊审计相关概念的界定1.1舞弊审计的定义一个舞弊审计协会看来，从狭义上看，舞弊审计是检测企业内部存在不当行为的一种积极的措施。换而言之，就是运用会计上有关的记录和企业中其他的财务信息来分析和估计并且识别出错误，并且揭示相关的人员的隐瞒欺诈行为。从广义上看，这种与欺诈无异议的行为，不仅要含括在舞弊审计发生后应该进行一系列的审计调查，而且还要含盖对这种行为已经采取的或者将要采取的预防性措施和一般性的措施。某舞弊审计协会也认为，舞弊审计是一种先发制人的手段，相关审计
13、人员需要在舞弊发生前就要有所预警，要以认真的态度对财务上的某些异常的信息进行仔细的查看并且进行分析性复核，应该在正在发生或即将发生的欺诈案件中实施该程序，并判别出舞弊。阮滢指出，“舞弊审计是一个风险审计的活动，是一种发现性行为。其他审计也可用于获取相关提示”1。上市公司舞弊审计是依法进行的一种经济监督活动，主要是由国家授权批准的机构或者人员依照相关的法律法规，通过自己的专业知识与素养，对公司企业的财务活动、经济状况、会计信息等真实情况进行监督检查。对公司的财务状况进行审核评价，以此来帮助公司及时发现内部漏洞和运营风险，改善公司内部管理与经营状况。对规范经济市场、经济市场合法有序进行和对各公司在
14、复杂的经济市场进行良性竞争起到重要的作用。1.2上市公司舞弊审计工作的定义上市公司的舞弊审计是外部或内部的审计师对公司内很可能出现的财务报表的作假行为、会计报告的不实现象、公司重大事项等公司信息通过询问、发函等审计准则或会计准则允许的手段进行的审计。审计人员通过对公司财务信息的蛛丝马迹来收集有关公司舞弊的信息，其具有的特点有特殊性、困难性、充分性、层次性等，与一般的审计存在着很大的不同。李冬认为，“上市公司内部的有关人员对公司的财务信息进行隐瞒，欺瞒财务报表使用者，吹嘘自己的实力，发布误导性的信息并且滥用非法的手段，为某些组织或者个人获取不公平的财务利益，审计人员对这一系列的违法乱纪行为通过检
15、测（例如检查、询问、函证、复核等）收集有力的证据，向客户或者委托人提供审计报告，这是一种监督与管理活动”2。上市公司舞弊审计的目标是要揭示上市公司内部歪曲公司相关财务信息记录、侵占不当资产行为的存在。赵明认为“舞弊的行为在性质上是极其严重的，涉及的金额无论多少，都是极其恶劣的”3。在审计准则公告中，注册会计师要对审计工作负责，并且有义务将审计工作完成好。叶萍建议“以怀疑的眼光来看待上市公司内部存在的各种问题”4。在进行风险评估前的准备阶段，先重点调查一下管理层的个人品行，其次再开始调查国家的相关政策的扶持或打压、行业间的竞争压力等外部环境的一系列影响因素。舞弊审计人员必须要时刻保持警觉，注重有
16、可能产生违法或者作假的方面。一个研究中发现，若是相关人员的品行不高，但是工作压力不大时，产生想要舞弊的念头可能较低，但如果其品行不高并且竞争的压力极大时，并且作假的条件尤为宽松，则他们产生舞弊的念头与行动力将会大大的增加。因此，审计人员需要密切的关注他们的工作，要时刻保持警觉，注重有可能产生违法或者作假的地方。注意是否发生舞弊行为，并对此不断的进行调查，随时做好审计调查的准备。1.3上市公司舞弊审计工作的重要性（1） 对个人来说，舞弊审计工作的顺利推进以及舞弊审计工作力度的加强，可以帮助审计人员更加及时的发现上市公司内部存在的各种舞弊问题。可以使得上市公司内部高层管理者的舞弊行为更加容易的揭露出来，给舞弊人员以严重的打击。强有力的审计力度会给舞弊者以警示，起到约束的
