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1、本科学生毕业论文非货币性资产交换会计研究院系名称： 经济管理学院 专业班级： 会计10 - 2班 学生姓名： 某某某 指导教师： 某某 职 称： 副教授 黑 龙 江 工 程 学 院二零一二年十月The Graduation Thesis for Bachelors DegreeNon-monetary Assets Accounting Research Candidate：moumouSpecialty： AccountingClass： B10-2Supervisor：Associate professor moumouHeilongjiang Institute of Technolog
2、y2012-10Harbin黑龙江工程学院本科生毕业论文摘要随着我国经济的不断发展，非货币性资产交换越来越多，为企业生产经营、加快资金周转提供了新的途径，但同时也带来了企业利用非货币性资产交换来操作利润等问题。对非货币性资产交换会计研究的探讨不仅是我国与国际惯例接轨的重要内容，而且也具有重要的现实意义。从非货币性资产交换的定义、范围和分类来看，企业会计准则的每一条规则几乎都涉及到非货币性资产交换，由此可见非货币性资产交换准则对于整个国家经济影响的重要性。2006年2月，财政部颁布企业会计准则第7号非货币资产交换，2007年1月1日开始施行。新非货币性资产交换准则与旧准则相比存在较大的变化，对会
3、计处理及其结果产生一定的影响。本文共分四部分： 第一部分介绍了本文的选题背景和意义，对文章的研究思路和目的作了说明，并总结了国内外学者关于非货币性资产交换会计处理方法的理论研究成果。第二部分介绍了我国非货币性资产交换的确认。第三部分介绍了非货币性资产交换的会计处理。第四部分介绍了非货币性资产交换存在的问题及改善建议。关键词：商业实质；公允价值；会计核算；非货币性资产交换ABSTRACTWith the continuous development of our economy, non-monetary assets, more and more for enterprise producti
4、on and management, accelerate cash flow provides a new way, but it also brought a business using non-monetary assets to operating profits and other issues . Non-monetary assets from the definition, scope and classification point of view, corporate accounting standards are involved in almost every ru
5、le to the non-monetary assets exchanged. Thus criteria for non-monetary assets exchanged for the importance of the economic impact of the whole country. February 2006, the Ministry of Finance issued the Accounting Standards No. 7 - non-monetary asset exchange, January 1, 2007 into effect. New guidel
6、ines for non-monetary assets, compared with the old criteria there is a big change in the accounting treatment and its results to a certain extent. This article is divided into four parts: The first part introduces the research background and significance of this article, the article ideas and purpo
7、se of the research are described and summarized the domestic and foreign scholars on non-monetary assets, the accounting treatment of the theory of exchange of research results. The second part describes the exchange of non-monetary assets of China Accounting Recognition and Measurement. The third p
8、art describes the exchange of non-monetary assets accounting. The fourth section describes the exchange of non-monetary assets compared the old and new accounting standards and recommendations for improvement. Keywords: Commercial real; Fair value; Accounting; Non-monetary asset exchangeI目录摘要IABSTRA
9、CTII第1章绪论11.1 研究目的及意义11.2 国内外研究现状21.2.1 国内研究现状21.2.2 国外研究现状31.3 研究的基本内容和方法4第2章 非货币性资产交换的确认62.1 非货币性资产交换的含义及特点62.1.1 非货币性资产交换的概念62.1.2 非货币性资产交换的特点62.2 非货币性资产交换会计的认定62.3 非货币性资产交换的确认原则62.3.1 以公允价值为基础确认72.3.2 以账面价值为基础确认72.4 本章小结8第3章 非货币性资产交换的会计处理93.1 以公允价值计量的会计处理93.1.1 不涉及补价情况下的会计处理103.1.2 涉及补价情况下的会计处理1
10、13.1.3 非货币性资产交换同时换入多项资产123.2 以账面价值计量的会计处理143.2.1 不涉及补价情况下的会计处理153.2.2 涉及补价情况下的会计处理153.2.3 非货币性资产交换同时换入多项资产163.3 本章小结18第4章 非货币性资产交换存在的问题及改善建议194.1 非货币性资产交换的认定问题194.2 公允价值的判断标准及其存在问题204.2.1 公允价值的判断标准204.2.2 公允价值的判断标准存在问题及建议204.3 商业实质的判断标准及其与关联方关系问题214.3.1 商业实质的判断标准问题224.3.2 商业实质与关联方关系224.3.3 关联方企业非货币性
11、资产交换会计研究234.4 本章小结25结论26参考文献27致谢28附录29第1章绪论1.1 研究目的及意义非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价) 3。非货币性资产交换与通常意义上的货币性交易相比，无论在会计确认、计量上，还是从报表列报与信息披露而言都有较大的区别。因此，有必要制定相关的会计准则对非货币性资产交换的会计核算和相关信息披露加以规范。随着经济体制改革纵深进行，我国证券市场得到了迅速地发展，企业经营方式也发生重大变化，资产置换、股权交换、存量资产（负债）重组等在内的特殊非货币交易业
12、务越来越多，正确核算非货币性资产交换业务已成为建立现代企业制度中的突出问题。由于非货币性资产交换的会计核算有其自身的特征，为此有必要在理解相关概念和特征的基础上，对非货币性资产交换及其会计处理等新问题进行探究分析。 新企业会计准则的颁布，使得我国会计准则体系与国际准则体系取得了实质性的趋同。新准则之非货币性资产交换对不同行业有着深远影响。我国非货币性资产交换准则的具体运用情况，深入分析了当前实践中存在的问题，并通过对现行制度中存着问题的分析以及对中外非货币性交易准则的对比，明确了当前我国非货币性资产交换的实际情况，以便更好的在实践中做好非货币性资产的交易。非货币性资产交换准则的颁布对于规范上市
13、公司的非货币性资产交换具有重要的指导作用，应用非货币性资产交换准则首先要对非货币性资产交换事项有明确的认定，其次应当明确准则中规定的会计核算方法，这样才能进行正确的会计核算。上市公司通过利用我国非货币性资产交换准则中的不足之处进行利润操控，以达到粉饰财务报表的目的。研究非货币性资产交换会计方法就是为了针对以上现象，提出相应的防范措施以期对完善非货币性资产交换准则起到一定作用。 非货币性资产交换会计研究无论在宏观经济层面上，还是微观经济领域中，都具有重要的理论价值和实践意义。非货币资产交换会计研究有利于建立适合自身企业集团发展模式的现代企业制度，非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是：其在将
14、来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的1。在建立现代企业制度过程中，上市公司进行公司购并、债务重组、用非现金资产投资时常常伴随一些特殊非货币性资产交换业务，探讨其会计核算以及会计信息披露，对提高会计信息相关性和可靠性，推动我国证券市场乃至整个市场经济的发展，有着非常重要意义。从非货币性资产交换的定义 、范围和分类来看，企业会计准则的每一条规则几乎都涉及到非货币性资产交换。由此可见非货币性资产交换准则对于国家经济影响的重要性。非货币性资产交换对上市公司和整个金融业的影响尤其严重，涉及这些行业内部交易的各个方面。1.2 国内外研究现状1.2.1 国内研究现状 在我国，财政部首次于
15、1999年6月28日公布非货币性交易准则并于2000年1月1日起在所有企业实施。但是仅仅过去了一年时间，鉴于当时部分上市公司利用对换入资产公允价值的确定来操纵非货币性交易所产生的利润，该准则又于2001年1月18日进行了修订，要求一律以换出资产的账面价值计价，且不涉及补价的非货币性交易不确认损益。在涉及补价的非货币性交易中，收到补价一方确认的损益，也仅以收到的补价所含的损益为限。2006年2月15日财政部颁布了企业会计准则第7号一一非货币性资产交换15。与1999年原版和2001年修订版的非货币性交易准则相比，新准则用“非货币性资产交换”称谓取代“非货币性交易”名称，引入“商业实质”概念，重新明确了公允价值的地位和作用，保留账面价值计价模式，恢复并发展了公允价值计量模式12。其目的是为了规范企业非货币交易事项的会计核算和相关信息的披
