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1、应付职工薪酬的会计核算与纳税调整、应付职工薪酬的会计核算会计准则规定 :职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。一）应付职工薪酬的会计核算内容1职工工资、奖金、津贴和补贴2职工福利费。3社会保险费。4住房公积金。5工会经费和职工教育经费。6非货币性福利。7辞退福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿。8其他与获得职工提供的服务相关的支出1）包括在职和离职后提供给全体职工的（全职、兼职和临时职工；董事会成员、监事会成员、劳务用工 合同人员 ）2）包括货币性和非货币性薪酬。非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、 将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工
2、 无偿提供医疗保健服务等。3）包括提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福利等。4）包括商业保险形式提供的保险待遇。职工薪酬包括两部分：二）应付职工薪酬核算的科目设置设置负债类科目“应付职工薪酬”贷方反映已分配计入成本费用项目应付但未付给职工的薪酬，借方反映实际发放的职工薪酬，余额一般在贷方，表示尚未支付的职工薪酬（纳所得税时应调增）本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经 费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。三、“应付职工薪酬工资”的核算与纳税调整（一）工资的会计核算：分配工资计入成本费用并确认负债（计提）
3、提取现金实际发放1、计提：期末按职工工作岗位将应发放的工资分配计入成本费用项目同时确认为负债：借：生产成本基本生产成本 （基本生产车间工人） 生产成本辅助生产成本 （辅助生产车间工人） 制造费用 （车间、生产单位管理人员的工资） 销售费用 （专设销售机构的人员） 管理费用（厂行政管理人员及六个月以上病假人员） 在建工程（应由在建工程负担的） 研发支出（从事无形资产研发的）贷：应付职工薪酬 工资2、提取现金（ 用银行卡发放的没有这个）借：库存现金贷：银行存款3、发放工资时借：应付职工薪酬 工资贷：库存现金4、没有领取的：借：库存现金 贷：其他应付款其他应付暂收款 *5、企业从应付职工薪酬中扣还的
4、各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）， 借： 应付职工薪酬工资 贷： 其他应收款 、 应交税费应交个人所得税 （二）应付职工薪酬工资会计核算与税法的差异会计准则规定： 按权责发生制原则将应由当期负担的职工薪酬按职工工作岗位分别确认为当期的成本费用税法规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。收付实现制例: 计提与实发的差额 : 会计： 2009年 计提时： 借：生产成本 制造费用 管理费用 100 销售费用 其他业务支出 在建工程 贷：应付职工薪酬工资 100 实发时：准扣数 借：应付职工薪酬工资 90 贷：现金 2009年调增 102010年: 计提
5、时： 借：生产成本 制造费用 管理费用 100 销售费用 其他业务支出 在建工程贷：应付职工薪酬工资 100 实发时：准扣数借：应付职工薪酬工资 110 贷：现金 1102010年准扣 110, 纳税调减 10例: 工资中不合理的部分 , 如股息支出做为工资处理 正常分利：借：利润分配应付股利 20 贷：应付股利 20借：应付股利 20 贷：现金 20应纳个人所得税：20 X 20%=4股息支出做为工资处理对税收的影响股息做工资费用：工资：10 0股息 20计提时： 借：生产成本 制造费用 管理费用 100+20 销售费用 其他业务支出 在建工程贷：应付职工薪酬工资 100+20发放时：借：应
6、付职工薪酬工资 90 贷：现金 90股息支出做为工资处理对税收的影响1、少交企业所得税企业纳所得税时 , 会多列成本费用 ,（收入-20 ）X 25% = 少交52、个人所得税少交如果工资不超过 3500，个人所得税就不用交了。工资薪金支出与税法差异及纳税调整要点工资纳税调整应注意：1、工资的合理性不合理的调增； 例：利润分配费用化的，2、工资的相关性与生产经营不相关的调增；例：以商业保险形式提供的保险待遇3、是否是本企业的员工；4、工资是否实际发放没实发的调增。5、实发的判断：借：应付职工薪酬工资贷：库存现金其他应付款？四、 “应付职工薪酬 职工福利”的会计核算与纳税调整四、 “应付职工薪酬
7、 职工福利”的会计核算与纳税调整（一）“应付职工薪酬 职工福利”的会计核算1、企业应设置“应付职工薪酬职工福利”科目，贷方登记按职工工作岗位当期计提的应付的职工福利增加数， 借方登记当期已支付的职工福利，期末应没有余额2、应付福利费的核算内容会计核算依据 ：会计财企 2009242 号税前扣除依据：国税函 20093 号企便函 200933 号2、应付福利费的会计核算内容财企 2009242 号 企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费 （年金 ）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的各项现金
8、补贴和非货币性集体福利：“ 医、食、住、行” 四大类，：1）职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、2）自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、3）符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。*职工福利费里会出现餐饮业发票 , 这应当准扣 , 不能就全认为是业务招待费 *统一供应午餐支出是实物支出 ,纳个人所得税时不计入工资 , 发放的现金补贴就要计入工资纳个税了4）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折 旧、
9、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、 社会保险费、 住房公积金、 劳务费等人工费用。- 不纳个税5）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。6）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。7）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路 费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。上述三项也不纳个税8）企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，以实物形式发生的作为职工福利费管理以货币按月按标准发放应当纳入职工工资总额; 扣除一定标准后应纳个税；企业给职工
10、发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理计算个税。3、企业应付福利费的账务处理1）企业当期发生职工福利费但以前年度职工福利费有余额的，应先冲减以前年度余额：借：应付福利费贷：库存现金库存商品（将企业资产用于职工福利）注意：一定要查明福利费动用的用途，改变用途的纳税调增2）企业将职工福利费余额直接转到利润账户或其他用途的借：应付福利费10贷：利润分配一一未分配利润/银行存款（业务招待等纳税应调增的支出）10纳税调增3）企业当期发生的福利费，期初无余额的，应按实际发生数列支：根据职工提供服务的受益对象，确认职工福利时：计提借：生产成本（生产部门人员的） 10制造费用（
11、生产部门人员的） 10劳务成本（生产部门人员的）管理费用 （管理部门人员的及六个月以上病假人员 20销售费用（销售人员的）在建工程（应由在建工程负担的） 10研发支出（应由研发支出负担的）贷：应付职工薪酬职工福利 50发放职工福利时： 借：应付职工薪酬职工福利 35 贷：库存现金 35年底时出现贷方余额应冲销，不冲的纳税调增借：应付职工薪酬职工福利 15 贷：相关成本费用 154）非货币性福利的会计核算处理 企业以 自产产品或外购商品 发放给职工，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成 本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借：生产成本基本生产成本 （基本生产车间工人） 生产成本
12、辅助生产成本 （辅助生产车间工人） 制造费用 （车间、生产单位管理人员的工资） 销售费用 （专设销售机构的人员）管理费用（厂行政管理人员及六个月以上病假人员） 在建工程（应由在建工程负担的）研发支出（从事无形资产研发的）贷：应付职工薪酬 非货币性福利发放时：借：应付职工薪酬 非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品 企业将拥有的房屋等资产提供无偿给职工使用，应当根据受益对象，将该住房每期应提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借：管理费用贷：应付职工薪酬 非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧 租赁住房等
13、资产提供无偿给职工使用，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期 损益，同时确认应付职工薪酬。借：管理费用贷：应付职工薪酬 非货币性福利借：应付职工薪酬 非货币性福利 贷：银行存款非货币福利发放时，以公充价格计入工资总额按工资项目申报个人所得税（二）职工福利费的所得税税前扣除* 职工福利费税前扣除的法律依据 :1、条例第 40条：上位条款2、国税函 2008 264号3、国税函 20093 号4、企便函200933号1、税前扣除的福利费内容限制：2、税前扣除的福利费计量限制3、税前扣除的福利费核算限制4、税前扣除的福利费凭证处理* 税收政策规范的福利范围国税函 20093 号：
14、下列项目应在福利费里计算扣除1、主要是福利部门及相关费用。（1）福利部门包括：职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院 注：未包括财企 2009242 号集体宿舍，但准税前扣除，在第二款里规定。（2）福利部门发生相关费用：A设备、设施及维修保养费用，也就是说所用房屋、设备设施的折旧，维修费用都归属于福利费。 B福利部门人工费用，如工资薪金，社会保险费及住房公积金，劳务费等。税收政策规范的福利范围2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。衣（医）、食、住、行。（ 1）非货币性福利：按会计准则指南规定，是指企业把自产产品发给职工作福利；企业拥有资产无 偿提供给职工使用；（如上下班班车、集体宿舍），企业为职工无偿提供医疗服务。分析：上下班班车、集体宿舍形成的成本费用应注意查明，如果企业没有在福利费里列支，则应从其他成 本费用中剔除，加到福利费里一并计算准扣数额，超标的不准扣除，应调增。税收政策规范的福利范围（2）卫生保健方面：即“衣”（医），包括因工外地就医费，未实行医疗统筹的职工医疗费用，供养直 系亲属的医疗补贴。税收政策规范的福利范围（ 3）生活方面：即“食”，包括职工食堂经费补贴，职工困难补贴、救济费、供暖费补贴、职工防暑降 温费。（4）住房方面：即“住”，包括住房的各种补贴，如单位外租房作职工的宿舍。（5）交通方面：即“行”，包括职工
