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1、公司所得税年度纳税申报表鉴证明务 第四讲 利润总额计算类鉴证工作底稿审核之一 第一节利润总额计算类审核 一、利润总额计算类工作底稿与否存在设计缺陷中税协统一设计的利润总额计算类工作底稿合计9张,这些工作底稿是必须使用的,不能有漏掉。如果事务所筹划使用的利润总额计算类工作底稿，少于中税协统一设计9张工作底稿的内容,就应当认定为事务所利润总额计算类工作底稿存在设计缺陷。中税协设计的工作底稿，具体明细如下: （一)鉴证一般工商公司时,需要填制主营业务收入鉴证表、其她业务收入鉴证表、营业外收入鉴证表、主营业务成本鉴证表、其她业务成本鉴证表、营业外支出鉴证表、营业税金及附加鉴证表、销售(营业)费用鉴证表
2、、管理费用鉴证表、财务费用鉴证表、资产减值损失鉴证表、公允价值变动损益鉴证表、投资收益鉴证表； (二)鉴证金融公司时，需要填制银行业营业收入鉴证表、保险业营业收入鉴证表、证券业营业收入鉴证表、其她金融业营业收入鉴证表、营业外收入鉴证表、银行业营业成本鉴证表、保险业营业成本鉴证表、证券业营业成本鉴证表、其她金融业营业成本鉴证表、营业外支出鉴证表、营业税金及附加鉴证表、资产减值损失鉴证表、公允价值变动损益鉴证表、投资收益鉴证表 （三)鉴证事业单位、社会团队、民办非公司单位时,需要填制事业单位、社会团队、民办非公司单位收入总额鉴证表、事业单位、社会团队、民办非公司单位不征税收入总额鉴证表、事业单位、
3、社会团队、民办非公司单位支出总额鉴证表、事业单位、社会团队、民办非公司不准予扣除支出总额鉴证表。 二、利润总额计算类工作底稿与否按规定填制 (一)审核工作底稿所列事项与否全面填制,对漏项的应追加鉴证程序。 (二)审核工作底稿披露的鉴证事项在鉴证年度实际发生状况。 （三）审核会计数据逻辑关系和会计解决措施的合规性鉴证状况。 （四）审核资产负债表后来事项调节鉴证状况。 (五）审核财务报表批准报出后来差错调节鉴证状况。 三、鉴证程序审核 （一)收入类工作底稿审核 审核收入类工作底稿,应关注外勤人员与否执行了公司所得税年度纳税申报鉴证业务操作指南第六条规定的鉴证程序。下面简介第六条规定利润总额计算类中
4、的收入项目鉴证程序: 第六条 根据指引意见第五条的规定，应根据被鉴证人执行的国家统一会计制度,鉴证利润总额计算项目中的营业收入、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入等收入类项目,重点鉴证年度发生状况、资产负债表后来事项调节状况、财务报表批准报出后来差错调节状况。 （一）营业收入鉴证1一般工商公司的营业收入涉及主营业务收入和其她业务收入。 (1）主营业务收入,具体涉及:销售货品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入; (2)其她业务收入，具体涉及：材料销售收入、代购代销手续费收入、 包装物出租收入和其她。.金融公司的营业收入涉及银行业务收入、保险业务收入、证券业务收入和其她金融业
5、务收入。 （1）银行业务收入,具体涉及:银行业利息收入、银行业手续费及佣金收入和其她业务收入； ()保险业务收入，具体涉及:已赚保费和其她业务收入; (3）证券业务收入,具体涉及：手续费及佣金收入、利息净收入和其她业务收入()其她金融业务收入，具体涉及：业务收入和其她业务收入。3.事业单位、社会团队、民办非公司单位的营业收入涉及:财政补贴收入、上级补贴收入、拨入专款、事业收入、经营收入和附属单位缴款。 4.鉴证营业收入应特殊关注: (1）应根据不同行业的性质分别确认被鉴证人的主营业务收入和其她业务收入的范畴； (2）未开具发票经营业务收入的入账状况; (3）获取营业收入的明细资料，复核总账、明
6、细账、报表发生额与否相符; ()检查营业收入的确认原则和措施与否符合会计政策规定,前后期与否一致； （）将鉴证年度营业收入与上年度的进行比较,分析构造和价格变动与否正常,并分析异常变动的因素; ()获取价格目录，抽查售价与否符合价格政策,有无价格异常或转移收入状况； （7）抽查经济业务合同、原始凭证，并追查至记账凭证及明细账； (8)检查以外币结算的营业收入的折算措施与否对的； （9）审核收入确认时间与否对的； （10）审核销售折扣折让会计解决与否对的；(11)审核公司从购买方获得的价外费用与否按规定入账；（2)调查向关联方交易销售的状况，审查其价格与否符合独立交易原则。 5.营业收入的鉴证应
7、填制公司所得税鉴证业务工作底稿(范本）(如下简称“工作底稿（范本)”)中的主营业务收入鉴证表、其她业务收入鉴证表、银行业营业收入鉴证表、保险业营业收入鉴证表、证券业营业收入鉴证表、其她金融业营业收入鉴证表、和事业单位、社会团队、民办非公司单位收入总额鉴证表。 （二）公允价值变动收益鉴证 1.鉴证公允价值变动收益应特殊关注: (1）执行新公司会计准则被鉴证人,波及本鉴证项目； （)执行公司会计制度的被鉴证人,不波及本鉴证项目; （3)重点关注公允价值变动收入的发生状况和入账金额。 2 公允价值变动收益的鉴证应填制工作底稿（范本)中的公允价值变动收益鉴证表。 （三）投资收益鉴证 1.鉴证投资收益应
8、特殊关注: (1）投资收益项目,新旧会计准则的会计解决差别； (）金融公司债券投资持有期间获得的利息收入,也可在“利息收入”科目核算；（）营业收入错误记入“投资收益”科目,应按会计差错进行解决。2一般工商公司和金融公司投资收益的鉴证,应填制工作底稿（范本)中的投资收益鉴证表(执行公司会计制度纳税人填报)或投资收益鉴证表(执行公司会计准则纳税人填报），事业单位、社会团队、民办非公司单位投资收益的鉴证应填制工作底稿（范本）中事业单位、社会团队、民办非公司单位收入总额鉴证表的投资收益项目。 (四）营业外收入鉴证一般工商公司的营业外收入涉及:固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性资产交易收益、发售
9、无形资产收益、罚款净收入、债务重组收益、政府补贴收入、捐赠收入、其她;金融公司营业外收入涉及固定资产盘盈、固定资产净收益、非货币性资产交易收益、发售无形资产收益、罚款净收入和其她；事业单位、社会团队、民办非公司单位的营业外收入涉及其她收入。.鉴证营业外收入应特殊关注： （1）一般工商公司、金融公司、事业单位、社会团队、民办非公司单位等不同被鉴证人,应填制不同的收入明细表;（2）盘盈固定资产、非货币性资产交易、债务重组、接受捐赠等项目,新旧会计准则的会计解决差别；（）营业收入错误计入营业外收入,应按会计差错进行解决; ()采用权益法核算的长期股权投资，初始投资成本不不小于投资时应享有被投资单位可
10、辨认净资产公允价值份额的，应按其差额借记长期股权投资（成本），贷记“营业外收入”科目。 3.一般工商公司和金融公司营业外收入的鉴证应填制工作底稿(范本)中的营业外收入鉴证表，事业单位、社会团队、民办非公司单位营业外收入的鉴证应填制工作底稿(范本）中事业单位、社会团队、民办非公司单位收入总额鉴证表的其她收入项目。 (二)扣除类工作底稿审核审核扣除类工作底稿,应关注外勤人员与否执行了公司所得税年度纳税申报鉴证业务操作指南第九条规定的鉴证程序。下面简介第九条规定利润总额计算类中的扣除项目鉴证程序: 第九条根据指引意见第七条的规定,应根据被鉴证人执行的国家统一会计制度，鉴证利润总额计算项目中的营业成本
11、、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出等扣除类项目，重点鉴证年度发生状况、资产负债表后来事项调节状况、财务报表批准报出后来差错调节状况。 (一）营业成本鉴证1.一般工商公司营业成本涉及主营业务成本和其她业务成本。 （）主营业务成本,具体涉及:销售货品成本、提供劳务成本、让渡资产使用权成本和建造合同成本； （2)其她业务成本，具体涉及：材料销售成本、代购代销费用、包装物出租成本和其她。 .金融公司的营业成本涉及银行业务成本、保险业务支出、证券业务支出和其她金融业务支出。 ()银行业务成本,具体涉及：银行利息支出、银行业手续费及佣金支出和业务及管理费、其她业务成本
12、;（）保险业务支出,具体涉及：业务支出和其她业务成本；（3）证券业务支出,具体涉及:证券手续费支出、业务及管理费和其她业务成本； (4)其她金融业务支出，具体涉及：业务支出和其她业务成本。 3事业单位、社会团队、民办非公司单位的营业成本涉及：拨出经费、上缴上级支出、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、对附属单位补贴、结转自筹基建。4鉴证营业成本应特殊关注：(1）应根据不同行业的性质分别确认被鉴证人的主营业务成本和其她业务成本的范畴； （2)抽查采购合同、账款结算文献、验收文献、采购有关的运送文献、发票获得状况； (3）金融公司的业务及管理费在营业成本中填报; （4）成本与收入的配比与否合理
13、; (5)获取成本明细表，分别列示各项单位成本,采用分析性复核措施,将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动状况，对有异常变动的情形查明因素； （6)成本计算与否对的,检查有无多列虚列成本状况； （7)审核调查关联方之间业务往来的状况,审查其成本列支与否独立交易原则。 .鉴证营业成本应填制工作底稿(范本)中的主营业务成本鉴证表、其她业务成本鉴证表、银行业营业成本鉴证表、保险业营业成本鉴证表、证券业营业收入鉴证表、其她金融业营业收入鉴证表、和事业单位、社会团队、民办非公司单位支出总额鉴证表。（二)营业税金及附加鉴证 1.鉴证营业税金及附加应特殊关注: ()新公司会计准则将
14、所得税汇算清缴鉴证业务准则使用的“主营业务税金及附加”科目改名为“营业税金及附加” 科目；(2）营业税金及附加的确认范畴和确认时间; (3)房产税、车船使用税、土地使用税、印花税一般应在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产有关的房产税、土地使用税在营业税金及附加科目核算。 2鉴证营业税金及附加填制工作底稿（范本）中的营业税金及附加鉴证表。 （三）销售费用鉴证1.鉴证销售费用应特殊关注: (1）金融公司、事业单位、社会团队、民办非公司单位不波及销售费用项目的鉴证； （2)新公司会计准则将所得税汇算清缴鉴证业务准则的“营业费用”科目改名为“销售费用”科目; （3）公司发生的与专设销售机构有关的固
15、定资产修理费用等后续支出，也在销售费用科目中核算; （）金融公司销售费用在业务及管理费用科目中核算;（5）获取营业费用明细资料，核对总账、报表发生额及明细账合计数与否相符;(）检查营业费用明细项目的设立与否符合规定的核算内容与范畴； ()将鉴证年度营业费用与上年度的营业费用进行比较,分析重大差别的因素;()将鉴证年度各个月份的营业费用进行比较，如有重大波动和异常状况应查明因素;必要时应抽验合同,与实际业务活动进行分析比对; （9）将销售费用有关账户与合计折旧、应付工资、预提费用等项目的贷方发生额进行交叉复核，并作出相应记录; (10)选择重要或异常的营业费用项目,检查其原始凭证与否合法,会计解决与否对的。 2.鉴证销售费用应填制工作底稿（范本)中的销售(营业）费用鉴证表。 (四)管理费用鉴证 1.鉴证管理费用应特殊关注： (1)金融公司、事业单位、社会团队、民办非公司单位不波及管理费用项目的鉴证；(2）
