财务会计——货币资金及应收项目

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1、第二章 货币资金及应收项目第一节 货币资金 教学目的：1、掌握货币资金的概念2、熟悉现金的使用范围，掌握现金的核算3、了解银行存款开户的有关规定和银行结算方式的种类，掌握银行存款业务的会计处理什么是货币资金？货币资金是以货币形态存在的资产，是企业资产中流动性较强的一种资产。货币资金按 其存放地点及用途的不同，分为现金、银行存款及其他货币资金。一、现金（ 一 ） 现金的概念广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。本 章现金的概念是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。（二）现金的使用范围（见书P 14）（ 三 ） 库存现金的限额库存现金限额是指为保证各

2、单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。一般按照单位 3 5 天日常零星支出所需现金确定。远离银行或交通不便的企业，银行最多可以 根据企业 15 天的正常开支需要量来核定库存现金的限额。（ 四 ） 现金收支的规定1 、一般应当日送存开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。2、企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，一般不得 坐支。特殊情况，应先报经开户银行审查批准。3、企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经 开户银行审核后，予以支付现金。4、企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银 行

3、提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。5、不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取 现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金； 不准用单位收入的现金以个人名 义存储，不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。（五）现金的核算企业必须设置 “现金日记账” ，按照现金业务发生的先后顺序逐笔序时登记。 每日终了， “现金日记账”结余数与实际库存数进行核对，做到账实相符。月份终了，“现金日记账” 的余额必须与“现金”总账科目的余额核对相符。现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：短缺，借记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科

4、目，贷记“现金”科目；现金溢余，借记“现金”科目，贷记 “待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后作以下处理：如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺（XX个人）”或“现金”等科目，贷记“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”科目；属于 应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔偿”科目，贷记“待处理财产损 溢待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，借记“管理费用现金短缺” 科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。如为现金溢余， 属于应支付给有关人员或单位的， 应借记“待处理财产损溢待处理流 动资产损溢”科目，贷记“其他应付款

5、一应付现金溢余（XX个人或单位）”科目；属于无 法查明原因的现金溢余，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业 外收入现金溢余”科目。二、银行存款（一）银行存款的管理银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业在银行开设账户以后， 除按核定的限额保留库存现金外， 超过限额的现金必须存入银行； 除了在规定的范围内可以 用现金直接支付的款项外， 在经营过程中所发生的一切货币收支业务， 都必须通过银行存款 账户进行结算。银行存款管理主要包括银行存款开户管理及结算管理两个方面。1、银行存款开户的有关规定银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。

6、基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。 企业的工资、奖金等现金的支取， 只能通过基本存款账户办理。一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、 与基本存款账户的企业不在 同一地点的附属非独立核算单位的账户， 企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存， 但 不能办理现金支取。临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户， 企业可以通过本账户办理转账结 算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。一个企业只能选择一家银行的一个 经营机构开立一个基本存款账户， 不得在多家银行机构开立基本存款账户； 不得在同一家银 行的几个分支机构开立一般存

7、款账户。2、银行结算纪律单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用； 不准签发、 取得和转让没有真实交易和债权债务的票据， 套取银行和他人资金； 不准无理拒 绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。(二)银行结算方式的种类目前企业发生的货币资金收付业务可以采用银行汇票、银行本票、 商业汇票、 支票、 信 用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证等方式进行核算，通过银行办理转账结算。1. 银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行， 由出票银行签发的， 由其在见票时， 按照 实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。2. 银行本票银行本票是银行

8、签发的， 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人 的票据。银行本票分定额本票和不定额本票：定额本票面值分别为1000元、 5000 元、 10000元和 50000 元。在票面划去转账字样的，为现金本票。3. 商业汇票商业汇票是出票人签发的， 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者 持票人的票据。 在银行开立存款账户的法人与其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债 务关系，才能使用商业汇票。商业汇票可以背书转让。 符合条件的商业承兑汇票的持票人可持未到期的商业承兑汇票 连同贴现凭证，向银行申请贴现。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。(1) 商

9、业承兑汇票商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑。 商业承兑汇票按交易双方约定， 由销货企业 或购货企业签发，但由购货企业承兑。承兑时，购货企业应在汇票正面记载“承兑”字样和 承兑日期并签章。承兑不得附有条件，否则视为拒绝承兑。汇票到期时，购货企业的开户银 行凭票将票款划给销货企业或贴现银行。 销货企业应在提示付款期限内通过开户银行委托收 款或直接向付款人提示付款。 对异地委托收款的， 销货企业可匡算邮程， 提前通过开户银行 委托收款。 汇票到期时， 如果购货企业的存款不足支付票款， 开户银行应将汇票退还销货企 业，银行不负责付款，由购销双方自行处理。(2) 银行承兑汇票银行承兑汇票由银行承兑，

10、 由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。 承兑银行按票面 金额向出票人收取万分之五的手续费。购货企业应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行， 以备由承兑银行在汇票到期日或 到期日后的见票当日支付票款。 销货企业应在汇票到期时将汇票连同进账单送交开户银行以 便转账收款。 承兑银行凭汇票将承兑款项无条件转给销货企业， 如果购货企业于汇票到期日 未能足额交存票款时， 承兑银行除凭票向持票人无条件付款外， 对出票人尚未支付的汇票金 额按照每天万分之五计收罚息。采用商业承兑汇票结算方式 , 可以使企业之间的债权债务关系表现为外在的票据 , 使商 业信用票据化 , 加强约束力 ,有利于维护和发展社会主义市

11、场经济。4. 支票支票是单位或个人签发的 , 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金 额给收款人或者持票人的票据 .支票结算方式是同城结算方式中应用比较广泛的一种结算方式。 单位和个人在同一票据 交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。支票由银行统一印制 , 支票上印有“现金”字 样的为现金支票。支票上印有“转账”的转账支票 , 转账支票只能用于转账。未印有“现金” 或“转账” 字样的为普通支票 ,普通支票可以用于支取现金 , 也可以用于转账。 在普通支票左 上角划两条平行线的 ,为划线支票 , 划线支票只能用于转账 , 不得支取现金。转账支票可以根据需要在票据交换区域内背书转让

12、 .5、信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的， 凭以向特约单位购物、 消费和向银行存取现 金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡； 按信誉等级分为金卡和普通卡。 信用卡在规定 的限额和期限内允许善意透支，透支额金卡最高不得超过 10 000 元，普通卡最高不得超过 5 000 元，透支期限最长为 60 天。6、汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式， 单位和个人的各种款项的结 算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、 电汇两种。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。适用于异地款项

13、结算。简便、灵活。7、委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 无论单位还是个人都可凭已 承兑商业汇票、 债券、 存单等付款人债券证明办理款项收取同城或异地款项。 委托收款还适 用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。分为邮寄和电报两种。8、托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项， 由付款人向 银行承认付款的结算方式。 使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位， 必须是国有企业、 供销合作社以及经营管理较好， 并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。 办理托 收承付结算的款项， 必须是商品交易，以及因商品交易而产

14、生的劳务供应的款项。 代销、寄 销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。分为邮寄和电报两种，收款单位办理托收承付，必须具有商品发出的证件或其他证明。 托收承付结算每笔的金额起点为 10 000 元。新华书店系统每笔余额起点为 1 000 元。9、信用证信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。 经中国人民银行批准经营结算业务的商业 银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构， 也可以办理国内企业之 间商品交易的信用证结算业务。上述各种结算方式的运用，需以加强结算纪律为保证。（三）银行存款业务的会计处理银行存款日记账的核对主要包括三个环节：一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证

15、要互相核对，做到账证相符。二是银行存款日记账与银行存款总账要互相核对，做到账账相符。三是银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单要互相核对， 以便准确地掌握企业可 运用的银行存款实有数。企业要经常与银行核对存款账。 也就是将银行存款日记账的记录同银行的对账单进行逐笔核对。核对时如发现双方余额不一致，要及时查找原因，属于记账差错的，应立即更正。 除记账错误外，还可能是由于未达账项引起的。具体说有四种情况：（1）银行已记作企业的存款增加，而企业尚未接到收款通知，因而尚未记账的款项， 如托收贷款和银行支付给企业的存款利息等。（2）银行已记作企业存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项，如 银行代企业支付公用事业费用和向企业收取的借款利息等。（3）企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续，如企业存入其他企业的转 账支票。（4） 企业已记银行存款减少，而银行尚未支付入账的款项，如企业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。在核对银行存款账目过程中，如发现未达账项时，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后，双方余额如果不相等，表明记账有差错，需要进一步查对，找出原因，更正 错误的记录；双方余额如果相等，一般说明双方记账没有错误。需要说明的是，“银行存款余额调节表”主要是用来核对企业与银行双方的记账有无差错，不能作为记账的依据。举