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1、合并财务报表案例题2008年1月1日，A公司以银行存款3000万元取得B公司80%的股份（假定A公司与B公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。A公司备查簿中记录的B公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。其他相关资料如下：一、合并资产负债表1、 2008年1月1日，B公司所有者权益总额为3500万元，其中实收资本为2000万元；资本公积为1500万元，盈余公积为零，未分配利润为零。2、 2008年，B公司实现净利润1000万元，年末未分配利润1000万元。B公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为100万元（该金额为扣除相关的所得税影
2、响后的净额，可供出售金融资产当期公允价值上升总额为149.25万元，B公司适用的所得税税率33%，应确认递延所得税负债49.25万元）3、 2008年12月31日，B公司所有者权益总额为4600万元，其中实收资本2000万元，资本公积1600万元，盈余公积为零，未分配利润为1000万元。4、 假设A、B公司采用相同的会计政策和会计期间5、 B生产的产品销售给A，被A作为存货购入的部分，销售成本为800万；被A作为固定资产购入的部分，销售成本为270万，A对这部分固定资产作管理用，按3年的使用寿命采用平均年限法折旧，预计净残值为零，购买日是2008年1月1日，为简化计算假定按12个月折旧（现实应
3、该按11个月折旧）。6、合并报表编制步骤：1）个别报表数字过入工作底稿2）调整为权益法，编制调整分录 3）编制抵销分录 4）将调整合抵销分录过入工作底稿 5）出具合并报表A公司个别资产负债表：资产负债表编制单位：A公司 2008年12月31日 单位：万元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金10003000应付票据10001000应收票据34003000应付账款30002000其中：应收B公司400预收账款200300应收账款18001300其中：预收B公司100其中：应收B公司（应收B公司500，减计提坏账准备25）475应付职工薪酬10002100
4、预付账款770应交税费8001000存货10003800流动负债合计60006400其中：向B购入1000非流动负债：流动资产合计797011100长期借款20002000非流动资产：应付债券600600持有至到期投资200200非流动负债合计26002600其中：持有B公司200200负债合计86009000可供出售金融资产所有者权益（股东权益长期股权投资47001700实收资本（股本）40004000其中：对B投资3000资本公积800800固定资产41003300盈余公积1000732其中：向B购入300无形资产630700未分配利润32002468非流动资产合计96305900所有者权
5、益合计90008000资产合计1760017000负债和所有者权益合计1760017000B公司个别资产负债表：资产负债表编制单位：B公司 2008年12月31日 单位：万元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金500300应付票据400300其中：应付票据A400应收票据300100应付账款500600应收账款1360600其中：应付A500预收账款50预付账款400应付职工薪酬100350其中：预付A100应交税费60200存货11002900流动负债合计10601500其中：销售给A让A作为存货销售给A让A作为固定资产（800）（270）非流动负
6、债：流动资产合计36603900长期借款650.75700非流动资产：应付债券200200持有至到期投资其中：应付债券A200200可供出售金融资产800650.75递延所得税负债49.250长期股权投资非流动负债合计900900流动资产合计36603900负债合计19602400所有者权益（股东权益实收资本（股本）20002000固定资产21001349.25资本公积16001500其中：可供出售金融资产公允价值变动100盈余公积00无形资产未分配利润10000非流动资产合计29002000所有者权益合计46003500资产合计65605900负债和所有者权益合计65605900 合并资产负
7、债表工作底稿（局部） 单位：万元项目A公司调整分录B公司合计金额抵销分录少数股东权益合并金额报表金额借方贷方报表金额借方贷方借方贷方（资产负债表项目）流动资产：货币资金100050015001500应收票据34003003700(7)4003300其中：应收B票据400400(7)400应收账款180013603160(5)25(4)5002685其中：应收B账款475475(5)25(4)500预付账款7704001170(6)1001070其中：预付A100100(6)100存货100011002100(10)2001900其中：向B购入存货10001000(10)200流动资产合计797
8、036601163025120010455非流动资产：持有至到期投资200200(8)2000其中：持有B公司200200(8)200可供出售金融资产800800800长期股权投资4700（1）800（2）805580(3)38801700其中：对B投资3000（1）800（2）803880(3)3880固定资产410021006200(12)10(11)306180其中：向B购入固资300300(12)10(11)30无形资产630630630商誉(3)200200非流动资产合计963088029001341021041109510资产合计17600880656025040235531019
9、965流动负债：应付票据10004001400(7)4001000其中：应付A票据400400(7)400应付账款30005003500(4)5003000项目A公司调整分录B公司合计金额抵销分录少数股东权益合并金额报表金额借方贷方报表金额借方贷方借方贷方其中：应付A账款500500(4)500预收账款200200(6)100100其中：预收B账款100100(6)100应付职工薪酬100010011001100应交税费80060860860流动负债合计60001060706010006060非流动负债：长期借款2000650.752650.752650.75应付债券600200800(8)200600其中：应付A债券200200(8)200递延所得税负债049.2549.2549.25非流动负债合计260090035002003300负债合计860019601056012009360所有者权益（股东权益实收资本（股本）400020006000(3)20004000资本公积800（2）8016002480(3)1600880其中：可供出售金融资产公允价值变动1001001000盈余公积1000010001000未分配利润3200（1）80010005000(3)1000(9)1000(10)200(11)300(5)25(9)1000
