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1、基于价值链的企业会计管理问题研究【摘要】在全球金融危机的国际市场环境下，我国的许多企业都面临着极大的挑战，很多企业受到严重冲击，出现了严重困难的局面。要想平稳渡过这次经济危机，我国企业就必须要励精图治，吸收先进的管理思想，借鉴新的管理方法，创新管理，全面提升企业的管理水平，将企业做大、做精、做强。在企业管理中，会计管理是一个重要的方面，笔者认为，企业会计管理也应在新的形式下探索一条新的发展道路。本文将从我国企业会计管理的现状出发，以价值链管理为指导，探索一条新的会计管理体系【关键词】价值链；会计；管理在竞争优势中，作者波特首先提出价值链的概念，波特认为，企业所从事的经济的或者是技术的有明显区别
2、的各种活动都可以称为价值活动，为消费者或者需求方提供有价值的产品是价值活动的基础，企业通过各种相互联系的价值活动来获取企业利润，企业价值链由此而产生。单一的企业转变为价值链中的一环，由上游的供应商到终端的客户，形成了一个以核心企业为中心的企业联盟；而企业之间，也有原来的单纯的竞争关系变成了整个价值链中的共赢合作关系；而利润最大化也不再是企业追求的目标，新的企业目标转变企业价值的最大化；在价值链平台上通过对战略管理、管理控制和具体作业等各层面的有机整合，形成了企业的管理层面。而“价值链会计”理论，就是在这样的大环境下出现的。阎达五教授是我国著名的会计学家，他将经济学和管理学的最新理论与自创的“会
3、计活动论”相结合，提出了此理论。价值链会计研究的是企业价值以及企业背后的各种深层次关系，它的具体内容为：通过对各种企业价值信息的收集、整理、分析和利用，控制和管理企业价值链，使企业的价值能得到更合理、更有序、更高效地运转，从而使企业的价值增值、实现企业价值的最大化。其中，对价值信息的收集、整理、分析、存储和利用是价值链会计的主要内容。一、 价值链理论基础上企业内部会计流程的重新整合 企业通过对价值信息的整合来实现企业内部既定的价值链流程的目标。不同企业的生产流程是不一样的，我们下面来看生产制造企业的生产流程包括哪些内容：（一） 生产安排 首先由车间管理人员对企业获得的市场资料进行全面分析，根据
4、企业的销售预测或者是订单进行生产任务的安排，制定合理的生产任务单，对将要生产的产品各种数据进行计划并准备相应材料。库存不足时，企业会启动采购流程进行作业，在很多企业中，根据生产特点，企业会将一张订单分为多个生产任务进行作业，企业会通过系统与联盟企业共享生产任务单信息；或者是通过联盟中的终端企业了解信息，对自身的生产进行适当调整，以实现合理安排人物，减少浪费，避免积压。（二） 生产管理 根据生产任务单，生产单位的模块管理人员会进行任务分配，并在系统的模块中做相应标记，然后，成本管理模块程序启动进行成本预算。生产作业者会将各个环节进行标记，模块记录程序启动，汇总成本信息传达至流程管理人员。具体步骤
5、为：1、材料的领取与投入。在生产任务下达后，车间工作人员会按照任务单进行材料的领取和搬运，系统则要进行领料单的维护。如过供应商与企业处于同一个价值链中，则可以通过“供应商管理库存”进行物料管理，并在系统中与联盟企业共享物料的需求信息，使价值链系统可以按照流程正常运行。2、生产制造。将物料转变成成品，就是制造，任何类型的制造企业，究其本质，都是制造作业的一个集合体。原料到达作业现场，生产人员在相应的系统模块中标记，成本管理模块启动；在这个过程中，制造是一个原材料与成品间的转换过程，它包含很多道生产工序。是一个由工序组成的作业集合。在本作业程序完成后，生产人员在任务单上进行相关信息，成本管理模块自
6、动汇总这些信息。3、质量检测。企业要想保证产品质量，检验就显得非常重要。制造流程结束，质量检验流程启动，质量检验人员会在相应数量和特征的产品中进行抽样检查，或者采取全部质检，检查程序完成后，质检人员作出质检报告，生成质检单。同时，对质检的作业人、负责人、产品信息和结果进行汇总录入系统，系统会自动生成单据，然后将数据传输给成本管理模块，然后根据产品在市场上的反馈信息综合评价质检人员的工作绩效。（三） 成品入库储存 质检程序完成，质检人员将检验合格的产品进行入库记录，然后由搬运人员负责将产品搬运到库房储存。此时系统要对入库单等文件进行维护，反映作业人员授权情况，控制搬运人员在作业过程中出现的损毁和
7、灭失等风险，同时系统要记录产品信息，对照入库信息对库存信息进行修改，成本管理模块结转生产成本并对完成生产任务的单位进行标记，将信息传达给销售部门或者是运输部门，以便将产品及时输送到终端企业。二、 价值链管理理论基础上企业对会计核算的改革（一） 传统财务会计职能的变革 在传统会计的发展过程中，有两项基本职能就是核算和监督。会计对资金运转的过程和结果进行计量、确认、记录以及汇报的活动组成了会计核算职能，主要是对资金运动的过程以及产生的结果进行反映。利用会计信心进行的监督是会计的监督职能，它主要内容是对会计资料的分析，对遵纪守法的检查，对活动成果的评价和对行动计划的调整等。创造价值的最大化是价值链管
8、理的基本特征，在价值创造的过程中，对企业的业务流程按照“链”的结构进行编排。所以，在这个过程中，价值创造系统运转效率的高低，直接决定了最后创造的价值。任何一个环节出现问题，都会对整个价值链以及链条上的其他环境产生重大影响，一个细小环节的问题可能导致整个价值链的崩塌或者不稳定。所以，着眼全局，从整体目标出发，对整个价值链进行控制和优化就显得至关重要。这时，价值链会计就体现出新的职能，那就是对资金运转过程进行实时的，全方位的反映和控制。（二）.对传统财务会计确认和计量原则的改革价值链会计的确认和计量基本上沿袭了传统财务会计的一般原则，但有些原则具体应用到价值链会计上有其特殊的含义，具体表现在历史成
9、本与公允价值并存原则和适度稳健性原则两方面。对于稳健性原则，FASB指出其三大弊端（:1）稳健主义把一种偏见引入财务报告，从而与其它一些重要的质量特征相矛盾（:2） 稳健性导致资产在早期少报，而在后期多报，从而引起收入人为的波动；（3）稳健主义往往成为建立秘密准备或隐藏准备的正当理由。但这是否意味着要彻底否认稳健原则呢?笔者认为并非如此，稳健原则实际是中期受托责任目标下，合同契约中所有者对经营中签约留有余地的产物，在价值链会计中，我们仅有必要将此原则进行改造，引入适度稳健原则，而非全面抛弃它，应该看到关于企业和经济活动客观存在着不确定性因素，其不确定的程度，从单纯的缺乏绝对把握到一定程度的空泛
10、，以致除猜想外别无出路等程度不同。因此，价值链会计的适度稳健性原则是指“在不确定的条件下，对于营业收入和利得的确认，比对费用和损失的确认，规定更加严格的要求”，而非传统会计信条“切莫预计利润但要预计一切损失”所体现的极端稳健主义。即对未实现利得等项目在其金额在一定范围内能够确定的情况下对其进行确认，这在某一侧面也与英国会计准则委员会（ASB）在财务报告的原则公告中表述的思想有相互呼应的一面。即稳健性原则的使用不能再允许在有充分证据表明其发生和能可靠地加以计量的情况下将资产或利得予以忽略，或在没有充分证据表明其发生和不能可靠计量的情况上包括负债或损失。结论： 社会的经济的不断发展，企业面临的挑战也越来越大，管理要求也越来越高，传统会计的业务流程表现出很多固有的缺陷，已经不能满足新时代的企业管理需求，这就需要会计管理在新环境下进行变革，形成一个新的业务流程。企业管理模式在价值链管理理念的指导下出现了巨大的变革，会计流程受此影响，也要跟上时代的步伐，在新的环境中为企业管理作出更大的贡献。
