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1、增值税转型对石化建设项目经济效益测算影响初探石刚（中国石化咨询公司，北京，100029）摘要：增值值税转型型是指增增值税由由现行的的生产型型转为消消费型。两两类增值值税的区区别就在在于是否否允许销销项税额额抵扣固固定资产产进项税税额。增增值税转转型将对对石化建建设项目目经济效效益测算算的方法法、结果果产生重重要影响响。在测测算方法法上，项项目建成成后，无无论管理理模式如如何设置置，增值值税转型型带来的的经济效效益应在在项目测测算中得得到完全全体现；抵扣项项目固定定资产进进项税额额起始时时间为项项目投产产年。在在测算结结果上，增增值税转转型后，无无论是否否扩大增增值税征征收范围围，石化化建设项项
2、目的经经济效益益都将有有所提高高。关键词：增增值税 转型 石化 建设项项目 经济效效益 119944年税制制改革时时，我国国废止产产品税，改改征增值值税。基基于当时时的经济济环境，我我国选择择了生产产型增值值税。随随着时间间的推移移，其对对固定资资产重复复征税的的弊端日日益显现现，增值值税转型型的呼声声日益高高涨。中中共中央央关于完完善社会会主义市市场经济济体制若若干问题题的决定定（以以下简称称决定定），明明确指出出：“增值税税由生产产型改为为消费型型，将设备备投资纳纳入增值值税抵扣扣范围”。由此此我国增增值税转转型正式式由探讨讨阶段步步入实施施前的准准备阶段段。增值税转型型是我国国进一步步完
3、善税税收制度度的重要要举措。这这一举措措的实施施必将对对我国石石化工业业的发展展产生重重要影响响，必将将对石化化建设项项目经济济效益测测算产生生重要影影响，石石化建设设项目经经济效益益测算的的方法和和结果也也必将随随之发生生变化。1 增值税税及其转转型 增增值税是是以商品品（包括括劳务）为为征税对对象，以以其销售售额为计计税依据据并实行行扣除已已征税款款制度的的一种流流转税。按扣税范围围划分，增增值税有有消费型型增值税税、收入入型增值值税、生生产型增增值税三三种类型型。 消消费型增增值税，允允许将固固定资产产全部进进项税额额在固定定资产购购入时就就一次全全部扣除除。消费费型增值值税具有有明显提
4、提前补偿偿的性质质，可以以彻底消消除重复复征税。大大部分实实行增值值税的国国家均采采用消费费型增值值税。 收收入型增增值税，对对于固定定资产的的进项税税额，在在固定资资产购入入时不允允许一次次全部扣扣除，而而是根据据固定资资产的使使用年限限，每期期扣除提提取固定定资产折折旧部分分的进项项税额。 生生产型增增值税，不不允许扣扣除固定定资产的的进项税税额，只只能扣除除属于非非固定资资产的那那部分生生产资料料的税额额。由于于生产型型增值税税的税基基中包含含了外购购固定资资产的价价值，对对这部分分价值还还存在重重复征税税，所以以生产型型增值税税属于一一种不彻彻底的增增值税。我我国目前前实行的的增值税税
5、属生产产型增值值税。 增增值税按按下式计计算： 应应纳税额额当期期销项税税额当当期进项项税额（11） 因因当期销销项税额额小于当当期进项项税额不不足抵扣扣时，其其不足部部分可以以结转下下期继续续抵扣。 消消费型增增值税与与生产型型增值税税的区别别就在于于是否允允许销项项税额抵抵扣固定定资产进进项税额额。因此此，固定定资产进进项税额额对石化化建设项项目经济济效益测测算的影影响，就就是增值值税转型型对石化化建设项项目经济济效益测测算的影影响。从从目前看看，固定定资产进进项税额额可通过过以下三三个方面面对石化化建设项项目经济济效益测测算产生生影响： 项目目建成后后的管理理模式； 抵扣扣固定资资产进项
6、项税额起起始时间间； 计入入进项税税额的固固定资产产范围。2 分析的的前提假假设 固固定资产产进项税税额主要要通过三三项因素素影响石石化建设设项目经经济效益益测算。在在分析各各因素对对石化建建设项目目经济效效益测算算影响时时，必然然会涉及及到其他他两个方方面。为为便于分分析，特特作如下下假设： （11）关于于对项目目建成后后的管理理模式假假设。 对对项目建建成后的的管理模模式做两两种假设设： 项目目建成后后设置成成具有独独立法人人资格的的企业（以以下简称称新建企企业模式式）。 项目目建成后后设置成成企业下下属的一一个车间间（以下下简称企企业车间间模式）。 对对其他两两项影响响因素进进行分析析、
7、探讨讨时，均均假设项项目建成成后的管管理模式式为企业业车间模模式。 （22）对一一次不能能抵扣余余额的假假设。 项项目当期期销项税税额首先先抵扣项项目当期期除固定定资产外外的进项项税额，然然后一次次性抵扣扣固定资资产进项项税额，如如果固定定资产进进项税额额有余额额，那么么将该余余额称做做一次不不能抵扣扣余额。除除探讨管管理模式式对石化化建设项项目经济济效益测测算影响响外，对对其他两两项影响响因素进进行分析析、探讨讨时，均均假设一一次不能能抵扣余余额可从从企业同同期销项项税额中中一次性性抵扣。因因此而给给项目所所属企业业带来的的盈利计计入项目目本身。 （33）对抵抵扣固定定资产进进项税额额起始时
8、时间的假假设。 对对其他两两项影响响因素进进行分析析、探讨讨时，均均假设抵抵扣固定定资产进进项税额额起始时时间为项项目投产产年。 （44）关于于计入进进项税额额的固定定资产范范围假设设。 对对其他两两项影响响因素进进行分析析、探讨讨时，均均假设计计入进项项税额的的固定资资产范围围为项目目的设备备、主要要材料、建建安工程程及相应应预备费费。 （55）增值值税转型型后，假假设增值值税基本本税率仍仍为现行行的177%。 （66）假设设主要材材料由建建设单位位购买。 （77）安装装费、建建筑工程程费为有有关建筑筑安装企企业的收收入。 （88）增值值税转型型后，假假设固定定资产折折旧不再再包含增增值税。
9、 目目前，在在进行石石化建设设项目经经济效益益测算时时，固定定资产折折旧均包包含增值值税。增增值税转转型后，固固定资产产进项税税额由项项目销项项税额抵抵扣。如如果固定定资产折折旧依然然包含增增值税，那那么在测测算项目目利润指指标时，对对固定资资产进项项税额就就进行了了两次扣扣除。项项目经济济效益出出现了重重复计算算。因此此假设固固定资产产折旧不不再包含含增值税税。3 实例分分析 某某企业拟拟于某市市化工园园区建设设2000 ktt/a苯苯酚/丙丙酮项目目（以下下简称苯苯酚/丙丙酮项目目）。该该项目是是大型乙乙烯合资资项目的的配套项项目，系系中方独独资。该该项目所所需原料料外购，其其中：苯苯拟于
10、国国内外市市场采购购、丙烯烯由乙烯烯项目提提供。该该项目所所需燃料料动力由由化工园园区有偿偿提供。该该项目770%的的产品目目标市场场基本落落实。项项目建设设期3年年，生产产期155年，生生产负荷荷按第一一年800%、自自第二年年起1000%安安排。 根根据原国国家计委委批复的的可行性性研究报报告，该该项目总总投资为为69 1800万元，生生产期内内年均销销售收入入为1119 0026万万元，生生产期内内年均税税后利润润为166 2331万元元，全部部投资所所得税后后内部收收益率为为27.65%。 在在进行项项目经济济效益测测算时，该该项目以以含税价价格测算算项目经经济效益益（下同同）。这这是
11、石化化建设项项目经济济效益测测算的通通常做法法。 本本文结合合案例分分析，就就项目建建成后的的管理模模式、抵抵扣固定定资产进进项税额额起始时时间、计计入进项项税额的的固定资资产范围围对石化化建设项项目经济济效益测测算的影影响分别别进行分分析探讨讨。3.1 项项目建成成后的管管理模式式对石化化建设项项目经济济效益测测算的影影响 增增值税转转型后，固固定资产产进项税税额可一一次性扣扣除。以以这种抵抵扣方式式，在不不同管理理模式下下，并完完全按实实际情况况测算，对对于增值值税转型型带来的的经济效效益，有有时石化化建设项项目经济济效益测测算可以以完全反反映，有有时则不不能完全全反映。 （11）不同同管
12、理模模式下，完完全按实实际情况况测算，同同一项目目经济效效益有差差异 苯苯酚/丙丙酮项目目相对独独立，它它既可设设置成新新建企业业模式，也也可设置置成企业业车间模模式。增增值税转转型后，苯苯酚/丙丙酮项目目在不同同管理模模式下，项项目的经经济效益益有所不不同。为为此对苯苯酚/丙丙酮项目目在不同同管理模模式下的的经济效效益进行行了对比比。主要要经济指指标对比比见表11。表1 不不同管理理模式主要要经济指指标对比比 万元序号项目名称新建企业模模式企业车间模模式差额1总投资70 466670 466602生产期年均均销售收收入119 0026119 002603增值税3.1生产期第一一年增值值税00
13、03.1.11生产期第一一年销项项税14 022314 02233.1.22生产期第一一年除固固定资产产外的进进项税8 95448 95443.2生产期第二二年增值值税5 58446 33557513.2.11生产期第二二年销项项税17 522817 52283.2.22生产期第二二年除固固定资产产外的进进项税11 199311 19933.3自生产期第第三年起起增值税税6 33556 335503.4固定资产进进项税合合计5 82005 820003.5一次不能抵抵扣余额额7510-7514生产期年均均税后利利润16 688016 6442-385全部投资所所得税后后内部收收益率，%28.0
14、7727.955-0.122 由由表1可可知，在在生产期期第一年年，项目目销项税税额144 0233万元抵抵扣除固固定资产产外的进进项税额额8 9954万万元后，尚尚有余额额5 0069万万元。以以该余额额一次性性抵扣项项目固定定资产进进项税合合计5 8200万元，项项目生产产期第一一年应纳纳增值税税为0，同同时形成成7511万元的的一次不不能抵扣扣余额。 当当管理模模式为新新建企业业模式时时，一次次不能抵抵扣余额额可结转转下一年年度，由由项目销销项税额额继续抵抵扣；当当管理模模式为企企业车间间模式时时，如果果完全按按实际发发生的情情况测算算，那么么一次不不能抵扣扣余额不不再结转转到下一一年度
15、，由由项目销销项税额额抵扣，而而是由企企业同期期销项税税额抵扣扣。这样样，当管管理模式式为企业业车间模模式时，固固定资产产进项税税额不能能全部由由项目本本身的销销项税额额抵扣，项项目经济济效益在在企业内内部发生生了转移移。因此此，完全全按实际际情况测测算，两两种管理理模式经经济效益益的差异异主要体体现在项项目固定定资产进进项税额额是否完完全由项项目本身身的销项项税额抵抵扣，即即一次不不能抵扣扣余额是是否完全全由项目目本身的的销项税税额抵扣扣。 石石化行业业属资本本密集型型行业，项项目投资资较高。固固定资产产进项税税额实行行一次性性抵扣，靠靠石化建建设项目目自身，有有时难以以一次性性完成。目目前，国国内大部部分石化化建设项项目系企企业车间间模式。在在企业车车间模式式下，一一次不能能抵扣余余额，经经常由企企业同期期销项
