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1、第二十三章 资产负债表后来事项本章考情分析本章论述资产负债表后来调节事项和非调节事项的会计解决。近3年考题为客观题和综合题,分数很高，属于重要章节。本章应关注的重要内容有:（1)资产负债表后来调节事项的会计解决；(2)资产负债表后来非调节事项的会计解决等。学习本章应注意的问题：(1）可以对的辨别调节事项和非调节事项；(2）纯熟掌握调节事项的会计解决;（3)本章内容可以与收入、前期差错改正等诸多章节内容结合出题。 近3年题型题量分析表 年度题型（新制度）(原制度）题量分值题量分值题量分值题量分值单选题11 11.5 多选题122 综合题116 合计 19 4 1.5 教材重要变化本章内容没有变化
2、。本章基本构造框架资产负债表后来事项资产负债表后来事项概述资产负债表后来事项的内容 资产负债表后来事项涵盖的期间 资产负债表后来调节事项的会计解决资产负债表后来调节事项的解决原则资产负债表后来调节事项的具体会计解决措施（重要） 资产负债表后来非调节事项的会计解决资产负债表后来事项的定义 资产负债表后来非调节事项的解决原则 资产负债表后来非调节事项的具体会计解决措施第一节 资产负债表后来事项概述 一、资产负债表后来事项的定义资产负债表后来事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它涉及资产负债表后来调节事项和资产负债表后来非调节事项。资产负债表日涉及会计年度末和会计中期
3、(中期是指短于一种完整的会计年度的报告期间）期末。年度资产负债表日,是指每年的12月31日；中期资产负债表日，是指年度中间各期期末，例如,提供半年度财务报告时,资产负债表日是该年度的6月30日。这里的财务报告是指对外提供的财务报告，不涉及为公司内部管理部门提供的内部报表。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。二、资产负债表后来事项涵盖的期间资产负债表后来事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。三、资产负债表后来事项的内容资产负债表后来事项涉及资产负债表后来调节事项和资产负债表后来非调节事项。(一）调节事项资产负债表后来调节事项,是指对资
4、产负债表日已经存在的状况提供了新的或进一步证据的事项。如下是资产负债表后来调节事项:(1）资产负债表后来诉讼案件结案,法院判决证明了公司在资产负债表日已经存在现时义务,需要调节原先确认的与该诉讼案件有关的估计负债,或确认一项新负债;（2)资产负债表后来获得确凿证据，表白某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调节该项资产原先确认的减值金额；(3）资产负债表后来进一步拟定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；(）资产负债表后来发现了财务报表舞弊或差错。(二)非调节事项资产负债表后来非调节事项,是指表白资产负债表后来发生的状况的事项。非调节事项的发生不影响资产负债表日公司的财务报表数字,
5、只阐明资产负债表后来发生了某些状况。对于财务报告使用者来说，非调节事项阐明的状况有的重要，有的不重要;其中重要的非调节事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关，但也许影响资产负债表日后来的财务状况和经营成果，故准则规定合适披露。如下是资产负债表后来非调节事项：(1）资产负债表后来发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表后来资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化;（）资产负债表后来因自然灾害导致资产发生重大损失;（4）资产负债表后来发行股票和债券以及其她巨额举债;(5)资产负债表后来资本公积转增资本；（6)资产负债表后来发生巨额亏损；（7)资产负债表后来发生公司合并或处置子公司。（三)调节事
6、项与非调节事项的区别对资产负债表后来事项,若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调节事项;反之，则属于非调节事项。【例题1单选题】下列有关资产负债表后来事项的表述中,不对的的是( )。（考题）A调节事项是对报告年度资产负债表日已经存在的状况提供了进一步证据的事项B非调节事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项C调节事项均应通过“此前年度损益调节”科目进行账务解决D.重要的非调节事项只需在报告年度财务报表附注中披露【答案】【解析】调节事项波及损益的事项,应通过“此前年度损益调节”科目进行账务解决。【例题2多选题】在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负
7、债表后来调节事项的有( )。（考题）A发现报告年度财务报表存在严重舞弊B.发现报告年度会计解决存在重大差错 C国家发布对公司经营业绩将产生重大影响的产业政策.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据E为缓和报告年度资产负债表日后来存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券【答案】ABD 【解析】选项和属于资产负债表后来非调节事项。【例题多选题】甲股份有限公司年度财务报告经董事会批准对外发布的日期为月30日，实际对外发布的日期为4月日。该公司月1日至4月日发生的下列事项中，应当作为资产负债表后来事项中的调节事项的有( )。A月1日发现0月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账 B.月1
8、1日临时股东大会决策购买乙公司1%的股权并于4月日执行完毕C.月2日甲公司为从丙银行借入800万元长期借款而签订重大资产抵押合同D.2月日与丁公司签订的债务重组合同执行完毕，该债务重组合同系甲公司于1月5日与丁公司签订E.3月10日甲公司被法院判决败诉并规定支付赔款 000万元，对此项诉讼甲公司已于末确认估计负债00万元【答案】AE【解析】3月1日发现10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，是会计差错,属于调节事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并规定支付补偿1 000万元，对此项诉讼甲公司已于末确认估计负债800万元，属于调节事项。第二节 资产负债表后来调节事项的会计解决一、资产负债表后来
9、调节事项的解决原则资产负债表后来发生的调节事项，应当犹如资产负债表所属期间发生的事项同样,作出有关账务解决，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调节。这里的财务报表涉及资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容,但不涉及钞票流量表正表。由于资产负债表后来事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转,特别是损益类科目在结账后已无余额。因此,资产负债表后来发生的调节事项,应当分别如下状况进行解决：(一）波及损益的事项，通过“此前年度损益调节”科目核算，调节完毕后，应将 “此前年度损益调节”科目的贷方或借方余额,转入“利润分派未分派利润”科目。（二)波及利润分派调节的事项,直接在“利润分派未分派利润
10、”科目核算。（三)不波及损益以及利润分派的事项，调节有关科目。（四）通过上述账务解决后，还应同步调节财务报表有关项目的数字,涉及:.资产负债表日编制的财务报表有关项目的期末或本年发生数；2当期编制的财务报表有关项目的期初数或上年数;3.通过上述调节后,如果波及报表附注内容的，还应当调节报表附注有关项目的数字。二、资产负债表后来调节事项的具体会计解决措施 为简化解决，如无特殊阐明,本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年3月1日,所得税税率为25,按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其她分派；调节事项按税法规定均可调节应交纳的所得税；波及递延所得税资产的,均假定将
11、来期间很也许获得用来抵扣临时性差别的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关钞票流量表项目的数字。（一)资产负债表后来诉讼案件结案，法院判决证明了公司在资产负债表日已经存在现时义务，需要调节原先确认的与该诉讼案件有关的估计负债，或确认一项新负债。教材P84【例2】甲公司与乙公司签订一项销售合同,合同中订明甲公司应在207年月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。27年12月，乙公司将甲公司告上法庭,规定甲公司补偿45万元。07年12月31日法院尚未判决,甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认估计负债300万元。08年月10日，经法院判决甲公司应补偿乙公司00万元
12、。甲、乙双方均服从判决。判决当天,甲公司向乙公司支付补偿款40万元。甲、乙两公司27年所得税汇算清缴均在28年3月20日完毕（假定该项估计负债产生的损失不容许在估计时税前抵扣，只有在损失实际发生时,才容许税前抵扣)。本例中，08年2月1日的判决证明了甲、乙两公司在资产负债表日(即0年12月31日)分别存在现时补偿义务和获赔权利,因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调节事项进行解决。甲公司和乙公司20年所得税汇算清缴均在28年3月20日完毕,因此，应根据法院判决成果调节报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。1.甲公司的账务解决如下:（1)年月10日，记录支付的赔款，并调节递延所得税资产：借:
13、此前年度损益调节 10 000贷:其她应付款 1 000 00借：应交税费应交所得税 2 000贷：此前年度损益调节 （1 000 002%)250 000借：应交税费应交所得税 750 00贷：此前年度损益调节 70000借：此前年度损益调节 750 00贷:递延所得税资产 750000借：估计负债 3 0 000贷:其她应付款 3 000 00借:其她应付款 4 0000贷：银行存款 000 00注：20年年末因确认估计负债00万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表后来事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。(2）将“此前年度损益调节”科目余额转入未分派利润：借：利润分派
14、未分派利润 50 00贷:此前年度损益调节 5 0(3）因净利润变动，调节盈余公积:借:盈余公积 （750001%)75 0贷：利润分派未分派利润 75 00(4）调节报告年度报表:资产负债表项目的调节：调减递延所得税资产5万元；调增其她应付款400万元，调减应交税费100万元,调减估计负债300万元；调减盈余公积75万元，调减未分派利润6.5万元,见表2-1。注：表32-1参照教材485页资产负债表利润表项目的调节：调增营业外支出10万元,调减所得税费用2万元，调减净利润75万元。利润表略。所有者权益变动表项目的调节:调减净利润5万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元,未分派利润一栏调增6.5万元。2.乙公司的账务解决如下：（）208年2月10日,记录收到的赔款,并调节应交所得税：借:其她应收款 4 00 00贷:此前年度损益调节 4 000
