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1、企业资产产损失所所得税税税前扣除除鉴证业业务操作作指南根据企企业资产产损失所所得税税税前扣除除鉴证业业务指导导意见（以以下简称称“指导意意见”），制制定本指指南。第一章 资产产损失鉴鉴证业务务准备第一条 根据据指导意意见第一一条的规规定，承承接资产产损失鉴鉴证业务务应当具具备条件件，鉴证证人承接接业务时时应注意意下列问问题：（一）胜胜任能力力评估应应考虑对对客户及及其所在在行业的的熟悉程程度，类类似业务务的鉴证证经验，具具备执行行业务所所必需的的素质及及专业胜胜任能力力，具有有执行该该业务所所必需的的时间，能能够按期期完成业业务。评价事务务所的注注册税务务师、业业务助理理等执行行鉴证业业务的人
2、人员总量量，是否否能满足足所承担担鉴证业业务的需需求；评评价事务务所执行行鉴证业业务人员员的业务务水平，是是否能够够与鉴证证业务的的质量标标准相适适应。（二）应应按照质质量控制制执行规规范建立立内部控控制制度度并能够够有效运运行，正正常情况况下能够够保证内内部制度度不存在在重大缺缺陷、重重要缺陷陷和一般般缺陷，为为执业质质量提供供制度保保证。对事务所所与鉴证证业务相相关的内内部控制制，应按按照企业业内部控控制评价价制度的的规定，进进行自我我评价。在在内部控控制存在在重大缺缺陷、重重要缺陷陷和一般般缺陷时时，应考考虑提出出放弃的的建议。（三）被被鉴证人人无法提提供鉴证证材料或或其他原原因限制制鉴
3、证人人取得所所需的鉴鉴证材料料，应考考虑是否否承接该该项业务务；对有有关业务务形成结结论时，应应当以充充分、适适当的证证据为依依据，不不得以其其执业身身份对未未鉴证事事项发表表意见。避避免事实实不清楚楚证据不不充分的的情况下下，发表表不实的的鉴证结结论，造造成鉴证证风险。应关注调调查的独独立性保保持情况况是否受受到不应应有的干干扰，鉴鉴证人员员是否有有能力评评价证据据的资格格，鉴证证人员是是否有能能力评价价证据对对鉴证事事项的证证明力。（四）鉴鉴证时应应充分估估计鉴证证中存在在的风险险，是否否超出事事务所的的承担能能力。对对超出事事务所承承担能力力的风险险，应考考虑终止止鉴证业业务。应应根据不
4、不同期间间风险产产生的原原因、风风险不良良后果的的严重程程度等判判断是否否承接。第二条 根据据指导意意见第二二条的规规定，承承接资产产损失鉴鉴证业务务前初步步了解业业务环境境，应注注意以下下问题：（一）应应与被鉴鉴证人达达成以下下业务意意向：鉴鉴证项目目名称、鉴鉴证项目目年度、鉴鉴证项目目要求、鉴鉴证项目目完成、鉴鉴证收费费金额、双双方法律律责任、生生效条件件。（二）受受托方承承揽的鉴鉴证业务务具有合合理的目目的，在在鉴证范范围、取取证条件件等方面面受到限限制时，不不允许执执意恶性性承揽；委托方方不能为为应付税税务机关关的申报报管理要要求，恶恶性压价价不顾纳纳税风险险作为委委托条件件，或者者收
5、买鉴鉴证执业业人员出出具不适适当的报报告。（三）按按照委托托要求评评价和证证明资产产损失税税前扣除除事项纳纳税申报报的真实实性、合合法性，充充分披露露报告使使用人需需要的所所有重要要和重大大的纳税税申报信信息。（四）了了解被鉴鉴证人的的纳税法法律环境境，充分分估计实实体法和和程序法法两个方方面的法法律适用用风险，充充分考虑虑涉税鉴鉴证水平平、纳税税申报管管理水平平、执法法规范程程度、政政府和公公众对税税收的认认同度等等因素，对对税法遵遵从意识识的影响响。对税税收法律律环境较较差的鉴鉴证业务务，应考考虑在业业务约定定书中对对双方责责任做特特殊约定定或考虑虑放弃鉴鉴证业务务。第三条 根据据指导意意
6、见第二二条的规规定，承承接资产产损失鉴鉴证业务务前初步步了解资资产损失失情况，应应注意以以下问题题：（一）了了解实际际资产损损失发生生情况：1、询问问被鉴证证人实际际处置、转转让资产产的有关关信息资资料，了了解处置置、转让让行为是是否发生生；2、了解解处置、转转让资产产过程中中形成损损失的合合理性；3、询问问实际资资产损失失的会计计处理资资料，了了解会计计上是否否已做会会计处理理；4、了解解以前年年度发生生的实际际资产损损失是否否按规定定进行专专项申报报扣除，了了解实际际资产损损失是否否按规定定追补扣扣除；5、应对对调查了了解情况况进行书书面记录录，为签签订业务务约定书书提供信信息支持持。（二
7、）了了解法定定资产损损失发生生情况：1、询问问被鉴证证人资产产损失的的有关信信息资料料，了解解法定损损失是否否发生；2、询问问法定资资产损失失有关证证据资料料的提供供情况，了了解是否否符合法法定资产产损失确确认条件件；3、询问问法定资资产损失失的会计计处理资资料，了了解会计计上是否否已做会会计处理理；4、询问问法定资资产损失失是否在在申报年年度扣除除；5、应对对调查了了解情况况进行书书面记录录，为签签订业务务约定书书提供信信息支持持。第四条 执行行指导意意见第二二条规定定的清单单申报形形式资产产损失鉴鉴证程序序时，应应特别关关注：（一）适适用清单单申报资资产损失失的情形形；1、企业业在正常常经
8、营管管理活动动中，按按照公允允价格销销售、转转让、变变卖非货货币资产产的损失失；2、企业业各项存存货发生生的正常常损耗；3、企业业固定资资产达到到或超过过使用年年限而正正常报废废清理的的损失；4、企业业生产性性生物资资产达到到或超过过使用年年限而正正常死亡亡发生的的资产损损失；5、企业业按照市市场公平平交易原原则，通通过各种种交易场场所、市市场等买买卖债券券、股票票、期货货、基金金以及金金融衍生生产品等等发生的的损失；6、总机机构对各各分支机机构上报报的资产产损失，除除税务机机关另有有规定外外，应以以清单申申报的形形式向当当地主管管税务机机关进行行申报。（二）执执行下列列程序：1、按会会计核算
9、算科目进进行归类类、汇总总，编制制汇总清清单；2、向税税务机关关报送汇汇总清单单；3、整理理留存备备查的有有关会计计核算资资料和纳纳税资料料。第五条 执行行指导意意见第二二条规定定的专项项申报形形式资产产损失鉴鉴证程序序时，应应特别关关注：（一）适适用专项项申报资资产损失失的情形形：1、清单单申报以以外的资资产损失失，应以以专项申申报的方方式向税税务机关关申报扣扣除；2、无法法准确判判别是否否属于清清单申报报扣除的的资产损损失，可可以采取取专项申申报的形形式申报报扣除；3、总机机构将跨跨地区分分支机构构所属资资产捆绑绑打包转转让所发发生的资资产损失失，由总总机构向向当地主主管税务务机关进进行专
10、项项申报；4、企业业因国务务院决定定事项形形成的资资产损失失，应向向国家税税务总局局提供有有关资料料。国家家税务总总局审核核有关情情况后，将将损失情情况通知知相关税税务机关关。企业业应按本本办法的的要求进进行专项项申报。（二）执执行下列列程序：1、整理理有关的的会计核核算资料料及其他他相关的的纳税资资料；2、逐项项（或逐逐笔）发发表鉴证证意见；3、提醒醒被鉴证证人应向向税务机机关逐项项（或逐逐笔）报报送申请请报告。第六条 根据据指导意意见第三三条的规规定，鉴鉴证人应应参考本本指南所所附的资资产损失失鉴证业业务约定定书（范范本），与与委托人人签订业业务约定定书。业业务约定定书应按按规定，向向被鉴
11、证证人主管管税务机机关备案案。签订业务务约定书书时，应应注意划划分鉴证证业务和和服务业业务，正正确选择择合同的的适用类类型。使使所提供供劳务与与收费标标准相对对应，与与所承担担的责任任相对应应。第七条 根据据涉税税鉴证业业务基本本准则第第十五条条和指导导意见第第四条的的规定，制制定鉴证证业务计计划，确确定项目目负责人人和项目目组成员员。第二章 资产产损失鉴鉴证业务务实施第一节 货币币资产损损失的鉴鉴证第八条 执行行指导意意见第五五条规定定的现金金损失鉴鉴证程序序时，应应特别关关注：（一）调调查现金金类货币币资金内内部控制制管理制制度。1、了解解管理层层对于推推行严格格的货币币资金内内部控制制制
12、度的的态度及及措施；2、了解解是否建建立有严严格的货货币资金金业务的的岗位责责任制，不不相容岗岗位是否否做到完完全分离离；3、了解解货币资资金业务务是否建建立有严严格的授授权审批批制度，是是否严格格按照规规定程序序（如支支付申请请、支付付审批、支支付复核核、办理理支付）办办理货币币资金业业务；4、了解解是否建建立了完完善的货货币资金金损失管管理的监监督控制制制度，是是否及时时进行了了相关货货币资金金损失的的处理及及实施了了恰当的的补救措措施。（二）区区分企业业现金被被盗抢、清清查出的的现金短短缺、金金融企业业发生的的短款、假假币等现现金损失失的具体体情形。（三）准准确确认认现金损损失税前前扣除
13、的的金额。计计算企业业清查出出的现金金短缺金金额，并并扣除责责任人赔赔偿后的的余额，确确认现金金损失税税前扣除除的具体体金额。（四）填填制工作作底稿（范范本）中中的货货币资产产损失现金金损失税税前扣除除鉴证表表。第九条 执行行指导意意见第六六条规定定的存款款类损失失鉴证程程序时，应应特别关关注：（一）调调查存款款类货币币资金内内部控制制管理制制度。1、核对对银行存存款收付付款凭证证与银行行日记账账记载金金额是否否一致，核核对付款款凭证的的授权审审批手续续是否齐齐全并符符合有关关规定，涉涉及外币币的同时时核对当当期外币币折算汇汇率是否否与以往往保持一一致；2、报销销审批制制度规定定及执行行是否到
14、到位；3、审核核银行存存款日常常管理制制度的执执行力度度，评价价其内控控制度的的风险程程度；（二）区区分企业业银行存存款损失失的原因因。是法法定具有有吸收存存款职能能的机构构依法破破产、清清算，或或者政府府责令停停业、关关闭等原原因，（三）确确认银行行存款损损失税前前扣除的的金额。（四）填填制工作作底稿（范范本）中中的货货币资产产损失存款款类损失失税前扣扣除鉴证证表。第十条 执行行指导意意见第七七条规定定的应收收及预付付款项坏坏账损失失鉴证程程序时，应应特别关关注：（一）调调查应收收及预付付款项内内部控制制管理制制度。1、了解解管理层层对于推推行严格格的应收收及预付付款项内内部控制制制度的的态
15、度及及措施；2、了解解应收及及预付款款项管理理是否建建立有严严格的职职务分离离制度，开开票、发发货、收收款、记记账是否否由不同同的人完完成；3、了解解应收及及预付款款项管理理是否建建立有严严格的授授权审批批制度，销销售价格格的确认认、授信信额度的的使用是是否均有有确定的的有权部部门审批批实施；4、了解解是否建建立有合合理的催催收款项项责任制制，坏账账损失的的发生是是否有完完整的记记录并经经相授权权部门确确认处理理。（二）区区分往来来款项损损失的具具体情形形：1、债务务人依法法宣告破破产、关关闭、解解散、被被撤销，或或者被依依法注销销、吊销销营业执执照，其其清算财财产不足足清偿的的；2、债务务人已失失踪、死死亡的应应收及预预付款项项，在取取得公安安机关已已失踪、死死亡的证证明后，确确定其遗遗产不足足清偿部部分或无无法找到到承债人人追偿债债务的往往来款项项损失；3、因自自然灾害害、战争争及国际际政治事事件等不不可抗力力因素影影响，对对确实无
