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1、北京科技大学远程与成人教育学院毕业设计（论文）题 目：我国企业公允价值计量属性应用存在的问题及其对策探析 学习中心： 北京市电子工业干部学校 专 业： 会计学 年 级： 09年春季 层 次： 专升本 姓 名： 孔冬雪 学 号： 指导教师： 艾军 职 称： 高级讲师 2011年9 月1 日摘要 美国自上世纪70年代开展对公允价值研究并将其引入会计准则。我国1998年在企业会计准则中引入公允价值计量。2006企业会计准则基本准则规定的公允价值定义为：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值引入我国是完善社会主义市场经济的客观需要；是适应对外开放
2、，用国际会计语言计量和统计经济绩效的需要；是适应我国市场主体多元化、投资方式多元化、投资品种多样化的需要。它能够适应金融创新，有利于企业的资本保全，符合会计配比原则的要求，能更真实地反映企业的收益，也能提高财务信息的相关和信息决策的有用性。 公允价值在我国运用出现的问题主要有：公允价值确定的主观性较强，我国会计制度赋予企业“自由裁量权”过大；个别企业利用公允价值计量制度的不完善，进行盈余管理，谋取私利；会计人员对公允价值计量的专业知识储备不足；公允价值计量容易导致会计和金融业绩大跌的风险。尽管如此，公允价值计量有利于完善我国的市场经济环境，有利于对房地产、股票和其他金融衍生品的会计核算，具有广
3、阔的应用前景。因此，相关国家机关要制定国家细密的会计准则，限制企业规避法律；要进一步加强会计监管；要加强有关公允价值的理论研讨和人才培养；为公允价值计量的进一步运用完善市场条件。目录前言4一、公允价值的概念及其产生与发展51.1公允价值概念的不同解释51.2公允价值计量的基本特征61.3公允价值计量在美国的演化6二、公允价值计量在我国应用现状82.1公允价值在我国应用的概述82.2公允价值引入我国会计制度的主要原因8三、公允价值计量与其他会计计量方法的比较分析.103.1公允价值计量与另外4种主要会计计量方法的比较103.2公允价值计量与相关会计原则的关系113.3公允价值计量的优点11四公允
4、价值在我国应用中出现的问题及原因分析134.1公允价值计量在我国运用存在的问题13 4.1.1公允价值确定的主观性较强，我国会计制度赋予企业“自由裁量权”过大134.1.2个别企业利用公允价值计量制度的不完善，进行盈余管理，谋取私利134.1.3会计人员对公允价值计量的专业知识储备不足144.1.4公允价值计量容易导致会计和金融业绩大跌的风险154.2存在缺陷和漏洞的主要原因154.2.1规则制定不严密，与现有会计准则有冲突，为企业提供了规避的条件154.2.2计计量的监督管理不够有力。154.2.3对公允价值的理论和实务缺乏足够的探讨和准备154.2.4会计人员的业务素质及市场条件制约等。1
5、6五、我国企业应用公允价值前景及应注意的问题175.1允价值核算的优势175.1.1有利于完善我国的市场经济环境175.1.2有利于对房地产、股票和其他金融衍生品的会计核算175.2 公允价值的科学应用应注意的问题175.2.1相关国家机关要制定国家细密的会计准则，限制企业规避法律175.2.2加强会计监管175.2.3理论研讨和人才培养185.2.4完善市场条件18结论19前言与历史成本、重置成本、可变现现值和现值等会计计量方法相比，公允价值（Fair value）计量产生和运用的时间相对较短，会计理论界对采用公允价值计量的对象、方法及利弊也存在较多争议。特别是2007年美国次贷危机发生后，
6、公允价值计量的始作俑者美国更出现了一股否定公允价值的思潮，更有甚者则将其归结为引发国际金融危机的会计制度原因。近年来，国内外对公允价值计量的研究不断升温，但人们对这一会计学理论和会计制度的认识似乎更不一致。中国从1998年在企业会计准则中引入公允价值计量，其运用和发展经历了提倡、回避和重新引入三个阶段。财政部在2006年2月15日发布的新企业会计准则基本准则中，再次把公允价值作为五种会计计量属性确定下来，在新颁布的38项具体会计准则中，有17个不同程度地运用了这一计量属性。本文拟从公允价值的产生与发展、与其他会计计量方法的比较及于相关会计原则的关系入手，探讨我国企业公允价值计量属性应用存在的问
7、题及其对策。第一章公允价值的概念及其产生与发展 1.1公允价值概念的不同解释美国是最早开展对公允价值研究并将其引入会计准则的国家。1970年，美国注册会计师协会（AICPA）下属的会计原则委员会（APB）在其公布的会计原则委员会报告书第4辑（APB Statement No.4）中最早给出了公允价值的定义：“在包含货币价格的交易中，收到资产时所包含的货币金额，（以及）在不包含货币或货币要求权的转让中的交换价格的近似值。” 1996年，美国财务会计准则委员会（FASB）在其颁布的财务会计准则公告第125号金融资产的转让和服务以及负债清偿的会计处理（SFAS 125）中指出，“一项资产（或负债）的
8、公允价值，是自愿的双方在当前交易（而不是被迫或清算销售）中据以购买（或承担）或销售（或清偿）资产（或负债）的金额。”2006年9月15日， FASB专门就公允价值计量发布了一项新准则财务会计准则公告第157号公允价值计量（FASNo.157）。新准则中，公允价值被明确定义为：公允价值是在计量日市场参与者之间的有序交易中销售资产将收到的或转移负债将付出的价格。国际会计准则理事会（IASB）也曾经是公允价值研究和应用的积极推动者。IASB1995年6月公布的国际会计准则第32号金融工具：披露和列报（IAS32）中将公允价值定义为：公允价值是指熟悉情况和自愿的各方在一项公平交易中能够将一项资产进行交
9、换或将一项负债进行结算的金额。中国会计界对公允价值的研究起步较晚，1997年黄世忠教授在会计研究上发表的公允价值会计面向21世纪的计量模式一文，拉开了我国公允价值研究的序幕。在之后日渐增多的对公允价值的研究中，专家、学者主要围绕公允价值否能作为计量属性，形成对立的两种观点。认为公允价值是一种新的计量属性的专家有黄世忠、葛家澍等。黄世忠（1997）认为：公允价值会计信息由于其高度的相关性，越来越受到投资者和债权人的青睐，其运用领域已经由金融工具扩展至其他领域，极可能取代沿用了几百年的历史成本会计模式，成为21世纪的最主要计量模式，并将导致会计计量的一场大革命。 认为公允价值不是一种计量属性的代表
10、人物有吴丹、郑安平等。吴丹（2000）认为：公允价值代表的是一种价值观念，从而与历史成本观念相对。不同的资产，在不同的情况下，其公允价值可以表现为重置成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值，甚至是评估价值。我国财政部2006企业会计准则基本准则规定，在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。1.2公允价值计量的基本特征上述对公允价值的定义虽然各有不同，但都强调了公允价值“公平”、“自愿”的交易价格，是资产交换或负债清偿的金额。但是，这个金额是在许多限制和假定条件下取得的，正是这些限制和假定条件才使公允价值具有了特殊的内涵，具有
11、不同于其他会计计量属性的特征。第一，公平交易。它是取得公允价值的必要条件，是指交易双方处于完全竞争市场环境，双方都独立竞争，不存在相互关联的关系。第二，完全市场。参加交易的各方必须充分了解市场情况，缩小信息不对称的程度，更好地确认交易价格，这是获取资产和负债公允价值的重要条件。第三，全新的时态观。公允价值计量的时态观是动态的，有别于历史成本计量的静态时态观，使企业会计报表信息更加相关、对决策更有用，这也是公允价值计量属性优于历史成本计量属性的主要原因之一。第四，严格的约束条件。由于公允价值的计量有条件约束，许多因素都要依靠判断和估计，所以价格估价也是公允价值的突出特点。这就要求对于公允价值的运
12、用要有严格的经济制度与之相适应。国际财务报告准则以及美国会计准则之所以全面、深入地运用了公允价值，正是与其成熟的现代市场经济制度密切相关。 1.3公允价值计量在美国的演化公允价值计量作为现代会计制度的一项重大变革，与近40年来世界经济的剧烈变动有着密不可分的关系。上世纪70年代以来，经济全球化导致愈加激烈的市场竞争，使企业面临的经营环境充满了高度不确定性。第二次世界大战之后，国际货币体系经历了从固定汇率制到浮动汇率制再到利率自由化的转变，同时也催生了衍生金融工具的出现与发展。股票和金融衍生品交易量的日益增加，加速了经济的虚拟化。公允价值会计的产生就是源于经济环境的不确定性和经济的虚拟化所带来的
13、不确定性。衍生金融工具的性质是一种尚未履行或处于履行中的合约，不是已发生的交易，产生的收益和风险具有很大的不确定性。而历史成本计量模式主要是面向过去、计量过去已发生的交易，根本无法胜任衍生金融工具的确认和计量。于是，处于世界经济发展主导地位的美国，最先意识到以历史成本计量模式为核心的会计制度的不足，开始了对公允价值计量模式的探讨。20世纪80年代以来，美国爆发了大量的金融机构破产案件，引发了信贷与储蓄危机以及社会公众对美国银行体系可靠性的担心，使得许多人对历史成本会计的有用性产生了怀疑。许多破产之后的金融机构出现了负的经济净值，但在历史成本会计下，他们对外披露的、超出资本管制要求的资产净值仍然
14、为正，更促使人们变革以历史成本为核心的会计计量模式，引入公允价值计量模式。 公允价值会计准则的出现，在美国会计界、金融界引起强烈反响。以SEC和投资者为代表的支持者认为，公允价值会计将极大提高财务信息的相关性，使会计信息反映金融资产和负债的真实价值，且有助于防范和化解金融风险。以联邦储备委员会、财政部和金融界为代表的反对者则认为，公允价值会计是对现行的以历史成本为主要计量属性的会计模式的极端背离，不仅缺乏可靠性，而且将导致金融机构的收益产生巨大波动，促使金融机构的贷款决策短期化。以美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）为代表的会计准则制定机构则认为，金融巨头抨击公允价值会计准则无非是为了转移公众的视线，为自己的过度投机和失败的风险管理寻找替罪羊。会计界认为，是金融机构放松信贷标准、毫无节制地发放住房按揭贷款制造了房地产泡沫，并通过不受监管、不透明、容易滋生道德风险的资产证券化等金融创新手法放大金融资产泡沫，才最终酿成这场灾难深重的金融危机。而会计界借助公允价值计量模式，及时、透明、公开地揭示出这些资产泡沫，促使金融界、投资者和金融监管当局正视和化解金融风险。
