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1、第二部分税法部分一一第五章企业所得税、个人所得税法律制度【深闺酒醇】佳人“八绝”以“酒”醉人。正所谓“淡淡馨香微透光，杏花村外送芬芳”。一如本章，初学 时感觉轻松愉悦，细品时发现后劲十足。只因企业所得税本就为“十八税”中底蕴最深的税种。个 人所得税在进行综合所得税制改革后难度亦是有所提升，各类所得均有不同的计税规则，为便于考 生理解，我们将按“个人所得项目”归类后，分别加以介绍。本章在考试中所占分值 18%学习中务求“二税并重”，把握住基本概念和基本计算，是应对 本章、保持“清醒”的关键，切勿“酒不醉人人自醉”。2020年本章变化较大，其中企业所得税中较为重要的变化包括新增和调整多项费用扣除标
2、准及 税收优惠政策；个人所得税部分根据新的个人所得税法个人所得税法实施细则，进行了重 大修订和调整，涉及细节较多，我们会在课程中具体介绍。【章节框架】第一部分企业所得税考验：纳税人（）（一）纳税人我国境内的“企业”和其他取得收入的“组织”。【注意】“个体工商户、个人独资企业、合伙企业”不属于企业所得税纳税人。（二）分类类型判定标准居民企业在中国境内成立依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内非居民企业依据外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境 内设立机构、场所在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得【注意】非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动
3、的，包括委托单位或者个人 经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、 场所。（三）纳税义务一一属人+属地企业类型纳税义务居民企业来源于中国境内、境外的所得非居民企业设立机构、场所（1）所设机构、场所取得的来源于中国境 内的所得；（2）发生在中国“境外”但与其所设机构、 场所有实际联系的所得设立机构、场所，但取得的所得与所设 机构、场所没有实际联系来源于中国境内的所得未设立机构、场所新拿丸企业（四）所得“来源”地所得来源销售货物 提供劳务交易活动或劳务发生地转让财产不动产转让所得“不动产”所在地动产转让所得“转让”动产的企业或机构、场所所在 地权益性
4、投资资产转让所 得“被投资企业”所在地股息、红利等权益性投资“分配”所得的企业所在地利息、租金、特许权使用 费“负担、支付所得” 的企业或者个人的机构、场所所在地、住 所地（投責兰权置栓曇符責产樁1我投資方|.一 1c J;椿让方,变让方； .星许可方祉许可方【例题多选题】（2018年、2019年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于企 业所得税纳税人的有（）A. 在中国境内注册的个人独资企业B. 在中国境内注册的一人有限责任公司C. 在中国境内注册的社会团体D. 外国公司在中国境内的分公司正确答案BCD【例题单选题】（2015年）根据企业所得税法律制度的规定，以下属于非居民企业的是
5、 （）。A. 根据中国法律成立，实际管理机构在境内的丙公司B. 根据外国法律成立，实际管理机构在境内的甲公司C. 根据外国法律成立且实际管理机构在国外，在境内设立机构场所的丁公司D. 根据中国法律成立，在国外设立机构场所的乙公司正确答案C【例题判断题】（2018年）企业所得税非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营 活动，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。（）正确答案V【例题多选题】（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列所得中，属于企业所得税 征税对象的有（）。A. 在中国境内设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来源于中国境内的所得B. 居民企业来源于中
6、国境外的所得C. 在中国境内未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得D. 居民企业来源于中国境内的所得正确答案ABD【例题判断题】（2013年）居民企业就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税, 非居民企业仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（）正确答案X【例题单选题】（2019年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于来源于中国境内、境 外所得确定来源地的表述中，不正确的是（）。A. 提供劳务所得，按照劳务发生地确定B. 股息、红利等权益性投资收益所得，按照分配所得的企业所在地确定C. 动产转让所得，按照转让动产活动发生地确定D. 销售货物所得，按照交易活动发生地确定正确
7、答案C【例题多选题】（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于来源于中国 境内所得的有（）。A. 甲国企业在中国境内提供咨询服务取得的收入B. 乙国企业转让中国境内公司股权取得的收入C. 丁国企业在中国境外为中国公司技术人员提供培训服务取得的收入D. 丙国企业通过其代理商在中国境内销售货物取得的收入正确答案ABD考验：税率（）税率适用对象25%居民企业在中国境内设立机构场所且取得所得与所设机构场所有实际联系的非居民企业20%在中国境内未设立机构、场所的非居民企业虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系 的非居民企业优惠 税率10%执行20嗽率的非居民企业1
8、5%高新技术企业、技术先进型服务企业设在西部地区，以鼓励类产业目录项目为主营业务，主营业务收入占总收 入70%上的企业20%小型微利企业【注意】自2019年1月1日至2021年12月31 日,年应纳税所得额不超过 100万兀的部分，减按 25%十入应纳税所得额；超过 100万兀但不超过300万兀的 部分，减按50%十入应纳税所得额。（2020年调整）【例题判断题】（2016年）在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，适用的企业所得税税率为20% （）正确答案X【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，对设在西部地区以西部地区鼓励类产业目录中新增鼓励类产业
9、项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70鳩上的企业，优惠税率为（）。A. 10%B. 15%C. 20%D. 25%正确答案B【例题单选题】甲企业为符合条件的小型微利企业。2019年甲企业的应纳税所得额为250万元。甲企业当年应缴纳的企业所得税税额的下列计算中正确的是（）。A. 250 X 20%= 50 （万元）B. 250 X 50%X 20%= 25 （万元）C. 100 X 25%X 20% 150 X 50%X 20%= 20 （万元）D. 250 X 25%X 20%= 12.5 （万元）正确答案C考验三：应纳税所得额（）【计算公式】1. 直接法应纳税所得额=收入总
10、额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损收入扣除补亏J 1 .11 1rtP F I 1I 4 I 5T IiftA3扣除|Jj弓年2间接法应纳税所得额=利润总额+纳税调整金额（一）收入总额1.收入的形式形式具体内容货币形式现金、存款、应收账款、应收票据、“准备持有至到期的债券投资”以及债务的 豁免等非货币形式固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、“不准备持有至到期的债券 投资”、劳务以及有关权益【注意】非货币形式收入应当按照“公允价值”确定收入额2.收入的类别类别具体内容销售货物:销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货提供劳务从事建筑安装、修理修配、交通运输、
11、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询 经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫 生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动转让财产转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等的“所有权”股息、红利 等权益性投 资因“权益性投资”从被投资方取得的收入利息存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息租金提供固定资产、包装物或者其他有形资产的“使用权”特许权使用费提供专利权、非专利技术、商标权，著作权以及其他特许权的“使用权”接受捐赠接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产其他收入企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付
12、款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等3.收入确认的时间收入类别确认时间销售货物米用托收承付方式“办妥托收手续”时米用预收款方式发出商品时需要安装和检验般购买方接受商品以及安装和检验完毕时安装程序 简单发出商品时米用支付手续费方式 委托代销收到代销清单时米用分期收款方式合同约定的收款日期米取产品分成方式分得产品的日期提供劳务在各个纳税期末(米用完工百分比法)股息、红利等权益性投资被投资方做出 利润分配决定日期利息、租金、特许权使用费合同约定的债务人应付利息的日期、承租人应付租金或特许权使用人应付特许权使用费的日期接受捐赠实际收到捐赠资产的日期4
13、. 特殊销售方式下收入金额的确认(1) 销售货物 售后回购销售的商品按“售价”确认收入，回购的商品作为购进商品处理。【注意】有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应 确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 以旧换新销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 商业折扣按照扣除商业折扣后”的金额确定销售商品收入金额。 现金折扣按扣除现金折扣“前”的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣 除。 销售折让、销售退回在“发生当期”冲减当期销售商品收入。 买一赠一赠品不属于捐赠，应将总的销
14、售金额按各项商品“公允价值”的比例来“分摊”确认各项销售 收入。【注意】买赠行为增值税的处理与所得税的处理不同。【举例】某企业以“买一赠一”的方式销售货物，2019年6月销售甲商品40件，取得不含增值税销售额28万元，同时赠送乙商品 40件，乙商品不含增值税的市场价格为7.2万元。税种计税基础（万元）增值税销售甲产品收入=28合计=28+ 7.2 = 35.2视同销售乙产品收入=7.2所得税销售甲产品收入= 28 X 28+( 28+ 7.2 )合计=28销售乙产品收入= 28 X 7.2 +( 28+ 7.2 ) 产品分成采取产品分成方式取得收入的，其收入额按照产品的公允价值确定。（2）提供劳务企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（百分比）法确 认提供劳务收入。（3）租金交易合同或协议中规定租赁期限“跨年度”，且租金“提前一次性支付”的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内“
