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1、所得税的两种会计处理方法所得税会计是研究如何处理企业根据会计准则计算的 税前会计利润（或亏损）与根据税法计算的应纳税所得（或 亏损）之间差异的会计理论与方法。税前会计利润（或亏损）与应纳税所得（或亏损）之间 的差异有两类：一类是永久性差异，一类是时间性差异。永 久性差异是由于按会计准则计算的税前会计利润总额和按 税法计算的应税所得额的口径不同而形成的。其在本期发生， 并不在以后各期转回。时间性差异是由于有些收入和支出项 目计入应税所得的时间与计入税前会计利润的时间不全都 而形成的。其发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内 能够转回。某一时期产生的时间性差异，假如从该会计年度 观看，会使企业的
2、税前会计利润总额和应税所得额不全都， 但从一个周转期来观看，这种差异是不存在的。按国际会计准则规定，企业在计算应税所得额时，对所 发生的永久性差异和时间性差异有两种处理方法，即：应 付税款法和纳税影响会计法。一、应付税款法采用应付税款法，当期计入企业的所得税费用一般应等 于当期计算的应纳所得税的金额。1、应付税款法对永久性差异的调整永久性差异主要有两大类别。一类会使当期的应纳税所得额大于当期的税前会计利润；另一类会使当期应纳税所得 额小于当期税前会计利润。第一类永久性差异的项目，主要是指按会计准则、会计 制度规定计入当期费用，已抵减了本期的收益，而按税法规 定不准抵扣的项目。如：支付的税收滞纳
3、金、违反经济合同 的违约金、各种非公益性捐赠、超过计税工资标准的工资、 超过标准的业务款待费以及超过同期银行借款利率的借款 利息费用等。这些费用在发生时，已经列入了有关费用，但 在计算企业所得税时，这些项目都应列入应税所得额。第二类永久性差异的项目，主要是指按会计准则、会计 制度规定已作为收益，计入了当期利润，但按税法规定免缴 所得税的项目。如：国库券利息收入、股利收入、从外单位 分得的税后利润（如为联营企业，投资方企业所得税税率低 一于联营企业的不再另征所得税），按企业所得税法规定， 上列各项收入不再征收所得税。所以，应税所得额二企业税前会计利润*永久性差异项目 应纳所得税二应税所得额x规定
4、的税率永久性差异的特点打算了对永久性差异的会计处理只 能采用应付税款法，别无其他选择。所以，当企业仅存 在永久性差异时，企业计入本期捐益的所得税费用一般应与 本期应缴纳的所得税相等。2、应付税款法也可以用于时间性差异的调整时间性差异的特征是：虽然差异发生于某一时期，但在 以后各期之中可以转回。即：某项收益或费用和损失既可以 计入税前会计利润，又可以计入应税所得额。但计入会计利 润的时间和计入纳税所得额的时间不全都。例如：固定资产 折旧，按税法规定，某类设备应采用直线法，假如会计采用 加速折旧法，在固定资产使用初期，从应税所得中扣减的折 旧额小于计入当期损益的折旧额，从而产生应纳税时间差异。 又
5、比如：产品保修费用，按权责发生制处理，可以在产品销 售时，在当期计提，计入当期损益，而按税法规定，这种费 用在实际发生时，才能作为抵扣项目，从应税所得中扣除。 因而也产生了时间性差异。假如按应付税款法对时间性差异进行会计处理，实 际上是不考虑时间性差异对将来的影响金额。即：企业计入 本期收益的所得税费用仍旧等于本期应缴所得税。其计算公 式如下：本期应缴所得税二本期所得税费用=（本期会计利润士永 久性差异士时间性差异）X税率举例：新华工厂某年度损益表中反映的税前会计利润为 100万元。该企业在本年度发生非公益性损赠10万元，从 其他单位分得股利2万元，企业计提固定资产折旧采用直线 法，本年折旧额
6、为4万元，按税法规定采用加速折旧法，本 年折旧额应为6万元。所得税率为33%.该企业本期应缴所 得税和本期所得税费用计算如下：税前会计利润1000000加：永久性差异100000减：永久性差异20000减：时间性差异20000应纳税所得额1060000所得税率33%本期应缴所得税349800本期所得税费用349800本期计算应缴所得税的会计分录如下：借：所得税349800贷：应交税金一一应交所得税349800二、纳税影响法纳税影响法，只适用于时间性差异项目的调整。采用纳 税影响法（即纳税影响会计法），计入当期损益的所得税费 用与当期应缴纳的所得税金额不全都，其差额为递延税款。在企业既有永久性差
7、异又有时间性差异的状况下，应首 先采用应付税款法调整永久性差异项目，再采用纳税影响法 调整时间性差异。之所以采用纳税影响法调整时间性差异， 是按权责发生制原则考虑了时间性差异对所得税的影响，将 本期发生的时间性差异对所得税的影响采取了跨期分摊的 方法。在纳税影响法下，本期应缴所得税、所得税费用、递延 税款之间的关系可用公式表述如下：本期应缴所得税=（本期会计利润士永久性差异士时间性 差异）x税率本期所得税费用=（本期会计利润士永久性差异）x税率 时间性差异对本期所得税的影响金额二本期应缴所得税-本期所得税费用此数假如是正数，应在递延税款账户的借方反映； 假如是负数，应在递延税款账户的贷方反映。
8、举例：仍以新华工厂上述资料为例，假如该企业采用纳 税影响法进行所得税会计处理时，其计算程序及结果如下：(1) 计算有关数据税前会计利润1000000加：永久性差异100000减：永久性差异20000减：时间性差异20000应税所得额1060000所得税率33%本期应缴所得税349800本期所得税费用(100+10-2 )x33%=356400时间性差异对本期所得税的影响金额(即递延税款)=349800-356400=-6600(2) 依据以上计算，应做如下记录：借：所得税356400贷：应交税金一一应交所得税349800递延税款6600在纳税影响法下，因为考虑了时间性差异对将来所得税 费用的影
9、响，所以需要开设递延税款账户。如何核算递 延税款是所得税会计处理的难点。（1）递延税款核算的两个阶段递延税款的核算可以分为发生时间性差异和转销时 间性差异两个阶段。假如在时间性差异影响的周期内税率没有变动，那么时 间性差异发生的记录，会在以后以相反的方向转销（时间性 差异假如发生递延税款的借项，以后会在贷项转销，反 之，则相反）。但假如时间性差异在其影响的周期内税率发生变动，则 会影响递延税款借项和贷项的均衡变化，其发生的差异 则需要采用适当的方法，进行调整转销。按国际会计准则规 定，可采用债务法和递延法。用债务法处理，就是当税率发生变动时，将按以前 年度税率计算的递延税款与按现行税率计算的递
10、延税款的 差额，准时地从反方向将其调整转销，以后不论是发生还是 转销递延税款，一律按现行税率计算递延税款。当税率发生变动，采用递延法进行所得税会计处理 时，其递延税款的转销方法有些类似于存货发出的先 进先出法。递延税款按现行的税率计算，但递延税款 转销时，则应先按转销按旧税率发生的递延税款，再转 销按新税率发生的递延税款。（2）递延法和债务法”举例例：假设某企业从1991年一一1996年税前会计利润 均为100万元，均没有永久性差异。企业一项固定资产原价 8万元，假设无残值。假如税法规定折旧年限为8年，企业 会计制度规定为4年，则按税法规定，8年间，该项固定资 产的折旧每年为1万元；而按企业会
11、计制度处理，前4年企 业就该项固定资产每年计提的折旧是2万元，后4年没有了 这一项折旧。所以，在进行税收调整时，前4年每年要调增 应税所得额1万元，后4年每年要调减应税所得额1万元。 假设企业所得税率前2年为33%，后6年为30%.假如采用债务法，该企业所复中会计处理程序如下：（1）第1、2年所得税费用= 100x33%=33 （万元）应缴所得税二（100+1 ）x33%=33.33 （万元）递延税款=33.33-33=0.33 （万元）会计分录：借：所得税330000递延税款3300贷：应交税金一一应交所得税333300（2）第3年税率变动时，调整按旧税率计算的递延 税款差额。按旧税率计算的
12、每年时间性差异为： 10000x33%=3300 （元） 两年共发生时间性差异6600元 假如按新税率计算，两年应发生的时间性差异 =（10000x30% ）x2=6000 （元）二者之间的差额=6600-6000=600 （元）以反方向转销前两年因税率变化而发生的差异600元。-8-。丁回番好菖K风由乙 :皿绸甜砌珈a t 曲评K涔风映剧坦鸟珥寒虱黑由波口第河可纪 000E澹瞄黑 000匕6乙映音刖羹夸映羹 :康 00000E 绸坦：别 :淡住 （空） 0-= （ 0Y6乙）:澹瞄黑 （空）C6O%0x （1-001 ）:朝羹四 （喜互）O=%Oxo（H ：由矗映剧坦:W44 唐锁建映鸟距潺
13、由8、匕、9、S髯（17 ） 000E0E绸蟀网朝朝：康 000E澹瞄黑 00000E 绸坦：别 :淡住 （空）&0=00 :澹瞄黑 （空）&0二%0x（1+001 ）:朝羹四 （喜互）O=%Oxo（H ：由矗映剧坦:W44 番好口归/*菖K建映鸟距潺由17、第（ ） 009澹映虱黑：康 009映昔刖：剽:区番好蠹IM（2）第3年不作调整按新、旧税率计算的递延税款 差额的分录，但应按现行税率计算本年的递延税款并作 分当，同上。（3）第4年按现行税率计算递延税款并作分录， 同上。（4）第5、6年转销递延税款，对应第1、2年发生 的递延税款，即：借：所得税330000贷：递延税款330000（5）第7、8年转销时则对应第3、4年发生的递延 税款借：所得税300000贷：应交税金一一应交所得税297000递延税款3000
