增值税转型对消费型增值税全面改革的启示复习进程

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1、增值税转型对消费型增值税全面改革的启示增值税转型对消费型增值税全面改革的启示引言 税收是国家组织财政收入的主要形式和工具，是国家调 控经济的重要杠杆之一。增值税作为我国第二大税种，其对 我国宏观经济的调控作毕业论文网用不可忽视。增值税对宏 观经济的影响可以通过以下因素反映：国内生产总值(GDP),经济增长，就业，投资和对外贸易。1 消费型增值税改革第一阶段增值税改革 从 1979 年开始，借鉴国外增值税 施行情况，我国增值税经历了试点、在部分产品生产环节扩 大试行和在商品盛产、流通环节全面实施三个阶段。首先试 点的几个行业是： 农业配件、 汽车、 船舶制作、 机械等行业； 计征方法由期初实行的

2、 “购进扣税法 ”统一为 “扣税法 ”，采用 价内计税。它在调节经济、组织财政收入等方面发挥了其他 流转税不可比拟的作用。但是，随着社会主义市场经济逐步确立，暴露出一些问 题，如：实行面太窄、税率档次多、计算较复杂等，它已越 来越不适应社会主义市场经济的发展，最终成为了经济的进 一步增长，优化产业结构，进一步增加财政收入的阻力，以增值税改革为中心的我国新税制改革已经迫在眉睫。第二阶段增值税改革 1994 年的增值税改革是我国增值 税发展的一个飞跃，生产性增值税全面推行。为规范税制， 参照国际上的通用作法，结合我国实际情况，国务院 1993 年 12 月 13 日颁布了中华人民共和国增值税暂行条

3、例 ， 财政部 1993 年 12 月 25 日制定了中华人民共和国增值税 暂行条例实施细则 ，现行增值税制是在 1994 年 l 月 1 日起 在全国范围内统一施行。通过改革，计税形式由价内税改为 价外税；征税范围上全面在工业生产环节实施并延伸到商品 批发和零售及加工、修理修配等领域：分设17%、 13%和零税率三档税率；实行凭增值税专用发票注明税金抵扣制度； 内资、外资企业统一征收增值税等。新税制的确立使我国的 流转税制进一步适应社会主义市场经济发展的客观要求，最 终确立了增值税在我国税收体系中的主导地位。1994 年税制改革确立的生产型增值税， 基本上适应了当 时经济发展和体制改革的需要

4、。当时我国生产力水平较低， 综合国力较弱，国家财政实力不强，实施生产型增值税可以 起到稳定国家财政收入的重要作用，又由于 1994 年我国宏 观经济态势是投资过热，国家宏观调控的目标是实行经济的 “软着陆 ”，因此选择生产型增值税可以控制固定资产的投资 规模，促使宏观经济健康稳定的发展。随着经济社会的发展，生产型增值税的弊端越来越明 显，已经不适应新形势下我国经济进一步发展的要求。 首先， 生产型增值税不允许抵扣外购固定资产的进项税，会造成以 后各环节的重复征税，加重了消费者的负担，不利于启动消 费市场。其次，生产型增值税不利于资本密集型和高新技术 产业的发展，资本密集型、高新技术产业固定资产

5、投资大， 生产型增值税的固定资产税金不予以抵扣，使得企业负担加 重，不利于资本密集型、高新技术产业的发展，最终会影响 产业结构的优化。再次，生产型增值税不利于我国进出口贸 易的发展，生产型增值税下出口产品成本增加，造成出口退 税不彻底，这必然使我国出口产品在国际市场上的竞争力大 为削弱。基于上述原因，我国增值税改革迫在眉睫。第三阶段增值税改革 2004 年 7 月 1 日起，我国的增值 税转型工作首先在东北老工业基地的八个行业开始试行，允 许企业抵扣进项税的固定资产范围仅限于新增的机器设备 等部分（厂房、建筑物等不动产除外） 。抵扣的原则以税收 增量为限，即企业外购固定资产必须在有增值税增量的

6、前提 下才能抵扣。 2005 年又进一步完善了试点方案， 研究提出了 豁免东北地区各类企业 1997 年以前历史欠税的实施办法， 明确了东北地区工业企业固定资产折旧的税收政策，为下一 步增值税转型的全面推开积累了经验。这次消费性增值税的试运行，对东北地区的经济起到明 显的刺激作用。据测算，增值税转型将为东北地区的企业减 税 100 亿元左右，考虑到因转型带来的投资超额增长，企业 减负将更多。这对企业节约资金，加快发展将起到极大的促 进作用。 2004 年，东北三省国内生产总值达到亿元，同比增 长 %，增幅高于全国平均水平 %；规模以上工业企业共完成 增加值亿元， 比 2003 年增长 %，是连

7、续多年来增长速度最快 的一年；规模以上工业企业实现利润总额 1328 亿元，同比 增长 %；招商引资效果显著，利用外资亿美元，同比增长 %， 高于全国平均水平 70%。其中，辽宁省国内生产总值完成亿 元，同比增长 %，规模以上工业总产值、固定资产投资、实 际利用外资 3 项增幅超过了东南沿海平均水平。然而，仍然存在些许问题，例如，截止 2005 年，吉林 省的 GDP 占全国 GDP 的%，税收收入占全国税收收入的 % ， 与 2003 年时吉林省 GDP 占全国的 % ，税收收入占全国税收 收入的 %相比较，税收收入在全国的比重下降了个百分点， 而 2004 年和 2005 年正是吉林省实施

8、增值税转型的两年，因 此可以看出，增值税转型确实对吉林省的税收收入产生了一 定的影响。增值税改革新举措 国务院决定自 2009 年 1 月 1 日起， 在全国范围内实施增值税转型改革。此次全国增值税转型改 革方案在以下几个方面作了调整。增值税一般纳税人新购 进设备所含进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵 扣办法，和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额。此次转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行业限制，为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，转型 改革后企业抵扣设备进项税额时，不再受其是否有应交增值 税增量的限制。 增值税小规模纳税人由 4%和 6% 的征收率 统一降低至3%。

9、矿产品增值税税率由 13%恢复到17%。取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产 设备增值税退税政策。允许企业抵扣购进设备所含的增值 税，标志着我国增值税由生产型增值税过渡到了消费型增值 税。此次改革将消除当前生产型增值税制产生的重复征税因 素，降低企业设备投资的税收负担，有利于鼓励投资和扩大 内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的 转变。2 增值税改革中出现的问题 纵观增值税改革历程，各个阶段政策的运用在起初都有 其必然性和可行性， 然而随着时间的推移， 经济形势的改变， 增值税政策面临着毕业论文网不断完善的需求。为了更好的 解决问题，下面总结一下在增值税改革过程中，在

10、宏观经济 方面，都出现了哪些主要问题。对经济增长的负面影响 实行消费型增值税，可能刺激 外延扩大再生产。外延扩大再生产就是在生产技术、劳动效 率和生产要素质量不变的情况下，依靠增加生产要素数量以 及扩大生产场所来扩大生产规模。长期以来，我国实现扩大 再生产的方式基本上是以外延型扩大再生产为主。当前，经 济增长方式的转变正在艰难地启动。消费型增值税将对外延 扩大再生产有着较强的刺激作用。另外，目前投资较热，消 费性增值税的实施还还将进一步促进投资，在这样情况下， 实施消费型增值税短期内会对我国经济增长方式的转变带 来负面影响， 将加大未来通货膨胀的风险。 据统计数据显示， 2007 年我国通货膨

11、胀指数为，而 2008 年已经高达。对产业结构调整的负面影响 根据国家统计局的统计口 径，增值税转型所涉及到的实际上是采掘业、制造业、电力 煤气自来水生产制造业、 批发零售贸易餐饮业 （扣除餐饮业） 四个行业，其中只有批发零售贸易餐饮业（扣除餐饮业）属 于第三产业。所以，增值税转型所涉及的主要是第二产业。若第二产业固定资产进项税额抵扣节省下的现金用于 再投资，在投资乘数的作用下，第二、三产业的产值比重关 系会改变，进而改变原来相对合理的发展趋势。这无疑会进 一步加剧我国三次产业结构不合理。从第二产业投资看，虽 然比重较高，但内在素质不高，低水平产品供给过剩，而高 水平产品供给不足，增值税转型所

12、引发的投资热，有可能会 进一步恶化当前的数量型、低水平重复建设问题。以重庆市为例，从表 1、2 可看出，从 2003 年，重庆市 对第二产业尤其是制造业和电力煤气及水的生产供应业的 投资不断加大。从相对数讲，采矿（掘）业、制造业和电力 煤气及水的生产供应业的固定资产投资占全社会总投资的 比重逐年上升。因此，增值税转型后，受益最大的是第二产 业。另外，从表 3 可看出，第二和第三产业的产值绝对数呈 上升趋势，这两大产业及三大产业产值合计之和在五年间的 年平均增长率增长迅速，但同发达国家第一产业产值比重一 般在 5以下，第二产业比重一般在 30上下，第三产业一 般为 60左右的结构状况相比， 存在

13、相当大的差异。 发展趋 势上，第三产业比重从 2003 年开始下降，发展趋势较为不 合理。2009 年全国范围内实施消费型增值税后， 这一影响会在 全国范围内扩大，使我国产业结构进一步调整。增加就业压力 我国目前主要是劳动密集型企业占多 数，消费型增值税的采用，扩大了固定资产的需求，导致资 金需求量增大。高新技术产业的发展，由于其资本有机构成 高，所需生产人员减少，造成社会就业压力大，同时对就业 人员的知识水平和技能要求的提高，使一部分人失去就业机 会，同时在就业选择上可选择性减小。对短期财政收入的负面影响 由于税基的缩小，增值税 转型将直接导致税收收入的增长率的降低，而我国税收收入 作为财政

14、收入的最主要来源，最终会影响到我国的财政收 入。如图 1。从 2004-2008 年税收收入及其增长速度来看，虽然税收 收入是增长的，但 2005 年和 2006 年的税收收入增长速度均 低于 2004 年，而 2004 年和 2005 正处于增值税改革试点推 行的初期。由此可得，在增值税改革短期时间内，会对税收 收入产生减速影响，最终是对我国的财政收入有减速增长的 短期影响。从 2009 年消费型增值税全面推广以后的情况看，全国 财政收入 3 月为亿元，同比降 %，比 2008 年同月减少亿元 一季度累计全国财政收入亿元，比 2008 年同期减少亿元， 下降 %。分析人士认为，这主要因为经济

15、增长放缓，企业效 益下滑，财政收入来源减少；另一个原因就是实施积极的财 政政策，进行结构性减税的原因。3 解决办法减少增值税对财政收入的影响 国债应该弥补一部分因税收减少而产生的支出缺口，以 实现发行国债和税制改革的相辅相成。对于存量固定资产，为了保证增值税转型在全国范围内 顺利实施，可采取两种处理方案：一是不予抵扣，这有利于 减轻财政压力，但仍不能解决出口企业彻底退税的问题，不 利于企业的国际公平竞争；二是将存量固定资产的增值税分 离出以后，作为待扣税款先挂在账上，根据增值税转型后的 财政状况再分期消化，这既不影响增值税的彻底转型，又不会形成转型初期对财政的过渡冲击。增值税转型过程中的关键问

16、题就是要设法弥补财政收 入缺口。这方面我们可以借鉴其他国家实行消费型增值税的 成功经验。例如比利时实行抵扣的过渡措施，允许抵扣外购 固定资产的部分税款，不准抵扣的比例逐年减少，直到全额 抵扣；挪威、奥地利和荷兰过渡时期单独对资本品投资征收 特别投资税；瑞典采用低税率抵扣政策，采用列举和规定的 方法对不允许抵扣的资产进行剔除；在借鉴西方国家现成经 验的基础上，同时从中国的实际出发，可以制定出适合自己 的增值税转型方案。规范增值税的税收优惠，健全增值税出口退税机制规范增值税的税收优惠 在推行增值税改革的同时，应 规范增值税的税收优惠。增值税作为体现税收中性原则的税 种，本来就不应该有太多的税收优惠。实行消费型增值税后，原有的一些优惠规定，已经失去了保留的意义，而且现行的先征后返”、即征即退”等种类繁多的税收优惠方式都是不 规范的做法，应予以取消。同时要废除区分一般纳税人和小 规模纳税人的做法，以减轻中小企业的税