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1、丈梏棋板 I 资源共手第六节 内部商品交易的合并处理三、存货跌价准备的合并处理（二）连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理【补充例题】（计提存货跌价准备对应的递延所得税资产）甲公司以20 000万元购入乙公司60%的股权，假定属于非同一控制下的企业合并。2014年12月，甲公司向乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为1 000万元，销售成本800万元， 货款年末已经收到。乙公司购入商品当年未售出，已知该存货的可变现净值990万元，年末计提存货跌价准备10万元。2015年，乙公司将上年所购商品全部售出。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。甲公M乙公司成本：800万元 存货：1 0
2、00万元（可变现净值990万元）收入：1 000万元 2014年：未售出2015年：全部售出要求：编制2014年和2015年甲公司合并财务报表有关业务的抵销分录。2014 年2015 年借：营业收入1 000贷：营业成本1 000借：年初未分配利润1 000贷：年初未分配利润1 000借：营业成本200贷：存货200借：年初未分配利润200贷：营业成本200借：存货一一存货跌价准备10贷：资产减值损失10a. （抵期初）借：存货一一存货跌价准备10贷：年初未分配利润10b. （抵销售）（上期购入，本期销售）借：营业成本10贷：存货一一存货跌价准备10a. 合并报表层面因抵销内部未实现损益应列示
3、的递延所得税资产= 200X25% （甲公司税率）=50 （万元）借：递延所得税资产50贷：所得税费用50b. 冲减因抵销存货跌价准备而在乙公司个别报表已确认的递延所得税资产= 10X25% （乙公司税率）= 2.50 （万元）借：所得税费用2.50贷：递延所得税资产2.50略综合：上述递延所得税的分录合成如下：（190X25%=47.50）借：递延所得税资产47.50贷：所得税费用47.50【（200 10）X25%】说明：“盯着存货”借：递延所得税资产47.50贷：年初未分配利润47.50a.因乙公司2015年全部销售，不存在未实现的内部交易 损益，不应存在递延所得税资产丈梢棋板舞懑* 等
4、借：所得税费用50贷：递延所得税资产50同时：（针对本期变动情况）b.个别财务报表因为存货已经销售，个别财务报表中已经冲减了存货跌价准备，同时冲减了对应的递延所得税资产，故合并财务报表应当转回借：递延所得税资产2.50贷：所得税费用2.50综合：上述递延所得税的分录合成如下：借：所得税费用47.50贷：递延所得税资产47.50说明：“盯着存货”【补充例题】（顺流交易）甲公司是乙公司的母公司，所得税税率为25%, 2016年和2017年发生如下业务：2016年乙公司从甲公司购入入商品100件，每件售价10万元，单位成本为7万元，当年乙公司对外销售A 商品70件，每件销售价格为12万元，年末结存A
5、商品30件，当年A商品每件可变现净值为8万元。2017年乙公司对外销售A商品20件，至年末库声存A商品10件，A商品每件可变现净值为6万元。2016 年2017 年借：营业收入1 000贷：营业成本1 000（100X10）借：年初未分配利润1 000贷：年初未分配利润1 000借：营业成本90贷：存货9030X（10-7）借：年初未分配利润90贷：营业成本90个别报表（乙公司）：成本= 30X 10 = 300 （万元）可变现净值= 30X8 = 240 （万元）说明计提存货跌价准备60万元（300-240）合并报表：成本= 30X7 = 210 （万元）可变现净值= 30X8 = 240
6、（万元）说明不应该计提存货跌价准备。借：存货一一存货跌价准备60贷：资产减值损失60抵销存货跌价准备a.（抵期初）借：存货一一存货跌价准备 60贷：年初未分配利润60借：递延所得税资产7.50（90-60）X25%贷：所得税费用7.50分析：a.存货账面价值（站在个别报表角度）= 30X10 存货跌价准备60 = 240 （万元），而计 税基础一30X 10 = 300 （万元），两者差额60万元 应确认递延所得税资产=60X25%=15 （万元）（体 现在个别报表中）借：递延所得税资产7.50贷：年初未分配利润7.50 （9060）X25%b.存货账面价值（站在合并报表角度）=30X7 0
7、= 210 （万元），而计税基础= 30X 10 = 300 （万元）， 两者差额90万元，应确认递延所得税资产一90X 25%=22.50 （万元），因个别报表已经确认15 （万 元），合并报表再确认=（9060）X25%=7.50（万元）丈梏媒板 I 资源共手b.（抵销售）上期购入、本期销售的存货应结转的存货跌价准备借：营业成本4060万元X20件/30件贷：存货一一存货跌价准备40C.（抵差额）针对本期存货跌价准备变动额的抵销注：第一步、合并财务报表的应有余额=10 件X（76）=10 （万元）第二步、个别财务报表（存货跌价准备）的余额（乙公司）：=10 件X（10 6）=40 （万元）
8、第三步、已经抵销期初数60万元，本期销售结转40万元，所以本期应抵销=40 （个表余额）一（60 40）（已经抵销数）一10 （合表应有余额）=10 （万元）借：存货一一存货跌价准备 10贷：资产减值损失10借：营业成本3010X（10 7）贷：存货30应确认的递延所得税资产= （60+40 10 + 30）X25%7.50= 7.50 （万元）借：所得税费用7.50贷：递延所得税资产7.50第七节 内部债权债务的合并处理一、内部债权债务抵销概述在编制合并资产负债表时需要进行合并处理的内部债权债务项目主要包括：1. 应收账款与应付账款：2. 应收票据与应付票据；3. 预付款项与合同负债等；4.
9、 债权投资等与应付债券；5. 其他应收款（含应收股利、应收利息）与其他应付款（含应付股利、应付利息）； 抵销分录：借：债务类贷：债权类其中：内部债权投资等与应付债券的合并处理到期还本付息分期付息、到期还本借：应付债券（面值、应计利息、利息调整等）贷：债权投资等借：投资收益贷：财务费用/在建工程借：其他应付款一应付利息贷：其他应收款一一应收利息借：投资收益贷：财务费用/在建工程特殊情况:丈梏棋板 I 资源其手在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而 是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下，债权投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销
10、时，可能会出现差额，应当计入合 并利润表的投资收益或财务费用项目。即此种情况下：当应付债券的摊余成本大于债权投资等 的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本）贷：债权投资等（个别报表的摊余成本） 财务费用（贷方差额）当应付债券的摊余成本小于债权投资等 的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本）投资收益（借方差额）贷：债权投资等（个别报表的摊余成本）【例2729】甲公司系A公司的母公司。甲公司个别资产负债表应收账款中有600万元为应收A公司账款；应收票据中 有400万元为应收A公司票据；债权投资中有A公司发行的应付债券2 500万元。（1）内部应收账款与应付账款抵销：600 （注意：原值
11、=含税价600借：应付账款贷：应收账款（2）内部应收票据与应付票据抵销：400400借：应付票据贷：应收票据（3）债权投资与应付债券抵销：25002500借：应付债券贷：债权投资二、内部应收应付款项及其坏账准备的合并处理（注意抵原值【例27 30】甲公司为A公司的母公司。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有580万元为应收A公司账款，该应收 账款账面余额为600万元，甲公司当年计提坏账准备20万元；应收票据中有390万元为应收A公司票据，该应收票据账面余额为400万元，甲公司当年计提坏账准备10 万元。A公司本期个别资产负债表中应付账款和应付票据中列示有应付甲公司账款600万元和应付甲公司票据400 万元。（1）应收账款与应付账款抵销：600 (580+20600400400201030借：应付账款贷：应收账款（2）应收票据与应付票据抵销：借：应付票据贷：应收票据（3）坏账准备与信用减值损失抵销:借：应收账款一一坏账准备应收票据一一坏账准备贷：信用减值损失
