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1、税务视同销售 摘要：“视同销售”是会计上不确定收入，但税法认为应视为销售行为而征税的行为。因为现行的会计准则和税法没有对视同销售行为进行明确要求，使得会税之间的处理存在差异。本文试图对此进行简单分析。 关键词：视同销售 增值税 所得税 会计处理 一、视同销售业务有关增值税、所得税和会计处理差异 1.视同销售业务的增值税处理和会计处理差异 通常会计对于视同销售的业务均包含在增值税范围内，但增值税部分业务不包含在会计收入确定范围内则不在会计上确定收入，如非货币性交换、将自产或委托加工产品用于非应税项目等。 详细的增值税计征方法以计征区分，一是参加生产过程的货物，二是未在企业增值的货物。对于第一个货
2、物，因其有详细的人工劳动参加使得价值增加，则不论企业最终是出售或是转让全部要计征增值税；对于第二种货物，需区分详细用途以深入判别，假如消费买入的商品，比如用于非增值税应税项目、个人消费等，那么该商品的价值没有增加也不应该视同销售，企业负担最终增值税；假如将其用于投资、捐赠等，那么企业不是将其消费，所以该产品并没有退出商品流通，接收产品的企业能够凭专用发票抵扣。 2.视同销售业务的所得税处理和会计处理差异 税法要求以企业取得经济利益的控制权、相关的收入和成本能够合理地计量、相关的济利益能够流入企业作为所得税销售收入确定条件。在中国，所得税实施法人所得制，假如货物在同一法人下的企业中内部运转，不视
3、为视同销售；但假如企业改变对商品的全部权，那么不论原来的企业是否收到对应的现金或等价物，全部视为视同销售，并征收所得税。所以判定企业缴纳所得税的标准是企业改变货物的全部权。假如商品是企业自制的，按该商品市场售价确定应税收入；假如商品是企业购置的，则按购置价格确定应税收入。对于将货物作为原材料或半成品用于生产其它产品的，该货物全部权属没有改变，不计征所得税。 对于非货币性的资产交换，假如发生的业务实质上有经济交易的属性，而且该资产的公允价值能够正确的计量，那么产品的所属权已经发生实质性转移，而且该项资产很可能给企业带来经济利益，那么会税之间没有处理差异；但假如该项非货币性的资产交换业务并不具有经
4、济交易的属性，又或商品的公允价值没有措施合理计量，比如将产品用于捐赠、做样品、给其它单位赞助等，即使其全部权属发生改变，但不能直接为企业带来经济利益或无法以货币形式确定详细金额，那么会计上不能作为收入确定而是计人相关费用，但所得税以视同销售处理，会税处理上存在差异，缴纳所得税时要调整应纳税所得额。 3.会计上收入确定视同销售 我们知道通常收入确定的必备条件有：商品全部权实质已转移；企业能取得该商品的相关经济利益；计量可靠。相比之下，税法视同销售业务所包含的业务范围要比会计中收入确定的范围广部分：即满足会计上确定收入的销售所得中，一样满足税法中视同销售的业务要求；但有部分视同销售业务即使在税法上
5、要求纳税，却并不满足会计上收入确定条件属于非应税项目，会税处理存在差异，此时需要进行纳税调整。 二、不一样情况下视同销售的会计处理 1.将货物交付她人代销 借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税 借：主营业务成本贷：委托代销商品 2.销售代销货物 第一，视同买断方法：和交付她人代销确定收入处理一致 第二，收取手续费方法：若销售代销货物不确定收入时 借：银行存款贷：应付账款应交税费应交增值税 支付货款确定收入时 借：应付账款贷：银行存款主营业务收入 3.自产、委托加工或购置的货物 第一，用于非应税项目： 借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税 第二，作为投资： 非同一控制下合并方法和
6、非合并方法： 借：长久股权投资贷：主营业务收入应交税费应交增值税 借：主营业务成本贷：库存商品 同一控制下合并方法： 借：长久股权投资贷：库存商品应交税费应交增值税 第三，用于集体福利或个人消费 集体福利： 借：应付职员薪酬贷：库存商品应交税费应交增值税 个人消费： 借：应付职员薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税 借：主营业务成本贷：库存商品 第四，无偿赠予她人 用于交际应酬或赠和消费者： 借：管理费用贷：主营业务收入应交税费 应交增值税 无偿赠和生产经营无关的人： 借：营业外支出贷：库存商品应交税费应交增值税 最终需尤其注意的是，对于购置的产品应用于集体福利或非应税项目如工程等用途时不能抵扣进项税额，只有自产或委托加工的产品才能够抵扣，因为对于购置的产品，企业作为最终消费者负担最终增值税；但用于投资、捐赠、广告等时不论是自产还是购置的产品均作为视同销售处理。
