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1、新税法下广告费和业务宣传费的纳税筹划 通过有效的广告宣传促进产品销售，巩固已有的市场，开拓新市场，成为企业发展的重要手 段。纳税筹划是纳税人为实现企业价值化的目标，在国家法律、法规允许的范围内，对纳税 事项进行设计、运筹，科学地安排经营、投资、理财活动，合理地降低税负，以获得经济利 益的一系列筹划活动的总称。企业在进行广告宣传策划时，应当考虑所采用的宣传方式，因 为不同的广告形式可能导致企业的税收负担不同。因此广告宣传策划有必要进行纳税筹划， 使企业既达到了宣传产品的效果，又可以节约税收成本。企业所得税扣除办法 （国税发 2000 84 号）规定：纳税人每一纳税年度发生的广 告费支出不超过销售
2、 （ 营业） 收入的 2%的，可据实扣除； 超过部分可无限期向以后纳税年度结 转。但纳税申报扣除的广告费支出，必须同时符合3 个条件：第一，广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；第二，已实际支付费用，并已取得相应的发票；第三，通过一定的媒 体传播。除了通过媒体发布的广告外，纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），不超过营业收入的 5 %。的，可据实扣除。案例一 :2007 年 3 月，凯悦服装有限公司（以下简称凯悦公司）为扩大产品宣传，促进 产品销售进行广告费和业务招待费的纳税筹划如下：方案一是公司自己进行策划、实施。采取在各个专卖店挂横幅及高速路口制作广告牌的 方
3、式宣传新产品，先委托光华公司制作横幅、广告牌，然后向工商等部门申报，经审批后悬 挂横幅、安装广告牌。这种方案大致需要费用 90 万元；方案二是委托 S 广告公司进行策划、 设计并通过电视台播出， 需要费用 98 万元。 如果单纯从费用上比较， 公司自身操作比广告公 司操作要节约 8 万元。但根据税法规定，企业自身操作只能作为业务宣传费在企业所得税前 列支，扣除比例不超过营业收入的5%；而通过广告公司操作则可以作为广告费在企业所得税前列支，扣除比例为不超过营业收入的2%。两项费用在税前的可扣除比例不同，业务宣传费的扣除比例相对低，纳税申报时容易引起纳税调整。分析如下：凯悦公司 2007年实现销售
4、收入 10000万元，则销售收入的 2%为 200万元；销售收入的 5% 就是 50 万元。根据企业所得税扣除办法，通过广告公司操作，花费的广告费98 万元可以全额扣除，而企业自身操作花费的费用即业务宣传费 90 万元中按规定只能扣除 50万元，还有 40 万元不能扣除，需要缴纳企业所得税 10 万元。可见， 通过广告公司操作比自身操作要节约所得税 10万元， 为公司增加 2 万元利润， 因 此，从纳税筹划的角度看，在同样的宣传效果下，广告公司策划、设计的方案有利于减轻税 收负担，从而使公司获得的税收收益。纳税筹划是有时效性的。 2008年 1月 1日我国开始实施的企业所得税法实施条例第 四十
5、四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务部门 另有规定外，不超过当年销售 （ 营业）收入的 15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳 税年度结转扣除。按照规定，广告费和业务宣传费都可按年销售收入的15%在税前扣除，如果仍然按案例一的事项计算， 则在企业所得税前准予扣除的广告费和业务宣传费为1500 万元。 广告公司策划的广告费支出 98 万元可在税前全部扣除，作为营业费用可抵税 24.5 万元；而企业自身策 划在同样的宣传效果下直接费用支出 90 万元也可在税前全部扣除， 比广告公司策划节约费用 8 万元，可抵税 22.5 万元。综上分析，从抵税效果看，在其
6、他条件相同的情况下，广告公司策划可以减少纳税2 万元，但从现金流出量看，企业自身策划可以减少现金流出6 万元。可见， 2008 年新税法实施以后，在不影响宣传效果的前提下，通过自身策划、设计进行 产品宣传应是凯悦公司的选择。案例二：凯悦公司为扩大产品宣传，向电视台提供各种款式的服装，由电视台主持人着 装以宣传企业的产品。 2007 年提供各种款式的女装 1000 套，成本 60 万元，公允价值 100 万 元，公司作为业务宣传费进行会计处理如下：借：销售费用 1170000贷：主营业务收入 1000000应交税费 - 应交增值税（销项税额） 170000借：主营业务成本 600000贷：库存商
7、品 600000从增值税角度讲， 公司此笔业务增值税销项税额为 170000 元。从所得税来讲， 税法规定， 业务宣传费不超过公司营业收入的5%o的部分，可以在税前全部扣除。凯悦公司2007年销售收入 10000 万元，税前扣除额为 50 万元，则减少应纳所得税额 16.5 万元。实际上，企业应 该将此项业务分别按视同对外销售和用于业务宣传两项业务进行处理。一方面应该视同销售 缴纳增值税，另一方面要按照视同销售调整增加当年应纳税所得额和按照规定的税前扣除比 例调整业务宣传费。因此，凯悦公司在税务机关认可的情况下，将此笔业务作为业务宣传费处理与赞助行为 相比， 可以为公司减少缴纳企业所得税 16
8、.5 万元。 但是这种行为如何界定， 属于捐赠、 赞助 还是业务宣传 ?是值得注意的一个问题。 如果属于捐赠， 从企业所得税角度讲， 属非公益性捐 赠，此类捐赠支出不允许扣除；如属于赞助，也不允许税前扣除，就不能达到降低税负的目 的。当然，这种行为的目的毫无疑问是扩大产品宣传，提高产品知名度，所以可以界定为业 务宣传费。但是企业对于此类业务的筹划必须通过税务机关的认可才可以实施。按照 2008年 1月 1日实施的新税法规定， 凯悦公司上述业务可以税前扣除的金额为 1500 万元，那么作为业务宣传费计入销售费用的 117 万元可以全部在税前扣除，少缴纳所得税 29.25 万元。考试大为你加油当然，无论界定为捐赠、赞助还是业务宣传，都必须按视同销售行为依法缴纳增值税。 另外，此项业务如何进行界定，目前税法还没有明确规定，凯悦公司作为业务宣传费进行处 理，获得了财务收益，但必须获得税务机关认可，否则如果被界定为捐赠或赞助，则收不到 预期效果，也无法实现纳税筹划的目标。
