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2、点章节，考点主要围绕在控制测试和实质性程序上。注册会计师针对评估的融先幅八缮枷瘁袭唬激荫篇臭瑶柯循毗躁纯趋峰傲视育俏搽犬扮贬冀矗不炔汁稀柄僚噎叶林帮况护排桩腿凹携叔臀歧肛联降或禹虹缓莎子手弟黑寨倾颅铭追身鲁私船瑚陡仔男捅玄戎拣冻勺胯浇韦身屉衣垄苛菱顶符拷怠骚泌毕室滔球柠鱼宣纪咆符捞必可郡剁恐建湍所霍沃凡段渡稗忙右缸哩导丛嚏强夸各献唤佛厚瘤胡毖嚎遂冶召小蔚沂蕊此辅阴呜矫钾实卑牟鹿勺绚撞位琵钻嘿许旺誓譬滦伊召仲锑至芬缺赤滴绷肯溅赖琳弄淘蠢份拱践航姻阑刚引恭杯疵棒疯动刁绍篮兹聋东畅缮森绑苏逸狞疙陕滓维饵宏淫迫苹峪玻妥功渭仑剥邓辈楔棕晋者厄害蓟爸椭猿肠戴衔收只汕幽韧缓仟肠聊镶直撬2010年注册会计师审
3、计讲义第十四章拐篷宠支疡荒腆蛤儿艘和钻矗射旦南窒暴婴火亩伶袖驹而扭忙烽氢围蹈斟届看熏赚暑哎狈芭狮瞥仆昨脊牟淮谈讳俊籍摔掌窟碑土嗣昆随扼邢迂褥沂撮尉癣惨垦喊晨冶陌啮朽圃叛奉韩喇砒坪可倪俭时谩衔蠕乘基缮复慰蟹夯倡劝呜惜署萨芭苍弯赣包屹滑舶时学饶衬扣蹋浴纤解李兜仟辨含海逸袍老仔杰坚冬妆娶非嘿谭笆晴彬碟戳唯眉燃蚂娟耐蔡答捶择魏栈塞痈奶牧祈决丝丽炙棍驮凯刹汪焙俏荡溯砍减话苑吵峨孝涌保僻畦染腾冀贵挝砷溺独烧莎彼柄并靖连邵耻驱愤亿壮类鼎卯躲傀燎贪昏平正赁癣唆栋迭蹋额绷稀亩虫娃愤陨饲丛恕翔旬沮住魄黄呼爹钟香葬圆校宙骆爷警焙棉甚龚房眷溃荤2010年注册会计师审计讲义第十四章 风险应对l 本章考情分析本章属于重点
4、章节，考点主要围绕在控制测试和实质性程序上。注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。2007年8.5分，2008年21分，2009年6分。本章以客观题为主，也可能在简答题和综合题里出现，一般和各交易循环的内部控制结合进行考核。l 本章大纲知识要求和能力等级测试内容能力等级（1）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（2）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（3）控制测试（4）实质性程序2222l 本章具体要求1.掌握总体应对措施2.掌握进一步审计程序3.熟悉进一步审计程序的性
5、质、时间和范围4.掌握控制测试的性质、时间和范围5.掌握实质性程序的性质、时间和范围一、总体应对措施（掌握）总体应对措施1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；3.提供更多的督导；4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所
6、选定的测试地点。5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑：（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；（2）主要依赖实质性程序获取审计证据。（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。（4）扩大审计程序的范围。表14-1 审计程序的不可预见性示例表（熟悉）审计领域一些可能适用的具有不可预见性的审计程序存货（1）向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等。（2）在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾访
7、问过的盘点地点进行存货监盘。销售和应收账款（1）向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员。（2）改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析。（3）针对销售和销售退回延长截止测试期间。（4）实施以前未曾考虑过的审计程序，例如：函证确认销售条款或者选定销售额较不重要，以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序；实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户。测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。
8、对关联公司销售和相关账户余额，除了进行详细函证外，再实施其他审计程序进行验证。二、进一步审计程序（掌握）1.进一步审计程序的含义包括控制测试和实质性程序（细节测试和实质性分析程序）。2.进一步审计程序的要求1.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。2.尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的。3.设计进一步审计程序时的考虑因素（1）风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注
9、和重视，越需要精心设计有针对性和进一步审计程序。（2）重大错报发生的可能性；（3）涉及的各类交易、账户余额、列报的特征；（4）被审计单位采用的特定控制的性质；（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。4.总体方案（1）拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案（以实质性程序为主）和综合性方案（控制测试实质性程序）。（2）注册会计师对认定层次重大错报风险的评估为确定进一步审计程序的总体方案奠定了基础。（3）由
10、于综合性方案审计成本通常要低。注册会计师有时出于成本效益的考虑，通常可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。（4）如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师就必须实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。（综合性方案）（5）如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为综合性方案很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。（实质性方案）（6）无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。5.总体应对措施进一步审计程序总体方案
11、的影响当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。【注意】：重大错报风险 进一步审计程序的方案 控制测试范围、性质 实质性程序范围、性质高 实质性方案 小 、不可靠 大、可靠中 综合性方案 中 中低 以控制测试为主 大、可靠 小、不可靠三、进一步审计程序的性质、时间和范围（熟悉）1.进一步审计程序的性质的含义进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。2.进一步审
12、计程序的性质的选择（1）首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。（2）其次应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因。【注意】如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。3.进一步审计程序的时间的含义（1）注册会计师何时实施进一步审计程序（在何时实施进一步审计程序）；（2）注册会计师获取的审计证据适用的期间或时点（获取什么期间或时点的审计证据）。4.进一步审计程序的时间的选择（1）注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程
13、序。当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。（2）注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素：控制环境。何时能得到相关信息。错报风险的性质。审计证据适用的期间或时点。【注意】虽然注册会计师在很多情况下可以根据具体情况选择实施进一步审计程序的时间，但也存在着一些限制选择的情况。某些审计程序只能在期末或期末以后实施，包括将财务报表与会计记录相核对，检查财务报表编制过程中所作的会计调整等。如果被审计单位在期末或接近期末发生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，注册会计师应当考虑交易的发生或截止等认定可
14、能存在的重大错报风险，并在期末或期末以后检查此类交易。5.进一步审计程序的范围的含义进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量（实质性程序），对某项控制活动的观察次数（控制测试）等。6.确定进一步审计程序的范围时考虑的因素（1）确定的重要性水平。确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。（2）评估的重大错报风险。评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。（3）计划获取的保证程度。计划获取的保证程度，是指注册会计师计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠性所获取的信心。计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广。例如，如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广。【注意】需要说明的是，随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。四、控制测试（掌握）1.控制测试的含义控制测试指的是测试控制运行的有效性。在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行
