费用和成本管理概述

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1、费用和成本管理概述外商投资企业在生产经营过程中必然要发生各种耗费，包括材料耗费、动力耗费、 人工耗费、机 器设备的磨损、其他耗费等。这些必须支付的人力物力耗费的货币表现称为 企业的费用。企业发生的 各项费用中，凡是为某一定生产经营时期而支出的费用、称期间 费用；为一定种类、一定数量的产品 所支出的费用，称产品生产成本。期间费用按其发生 的阶段和范围又分为管理费用、销售费用和财务 费用。一、费用和成本的内容（一）产品生产成本产品生产成本又称制造成本，按其经济用途分类一般包括直接材料、直接工资和制 造费用等三个 成本项目。 l.直接材料：直接材料是指构成产品实体或者有助于产品形成的原料、材

2、料及 外购半成品等。2. 直接工资：直接工资是指直接生产工人的工资、奖金、津贴和补贴、保险福利费 等。按规定，国 家对中方职工的物价等补贴、中方职工的退休养老基金、待业保险基金和 住房补助基金等也包括在 内。3. 制造费用：制造费用是指直接生产部门或者车间和生产管理部门在组织和管理生 产中发生的各项 费用。包括管理人员和辅助人员的工资、奖金、津贴和补贴等，以及折旧 费、修理费、物料消耗、低 值易耗品摊销、劳动保护费、水电费、力、公费、差旅费、运 输费、保险费、租赁费、设计制图费、 试验检验费、环境保护费、存货盘亏（减盘盈）等。除以上三个成本项目以外，企业还可以根据实际需要，增设燃料及动力、外部

3、加工 费、专用工 具、废品损失等成本项目。产品的成本是计算在产品、自制半成品和生产成本 的依据，并随着产品的 销售而转为产品的销售成本。（二）管理费用管理费用是指企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当 由企业统一负 担的各项费用。管理费用一般包括如下项目：1. 公司经费。包括行政管理部门职工工资、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗 品摊销、办公费 和差旅费等。2. 工会经费。企业按规定拨付给本企业工会的经费。目前企业每月按企业职工实际 工资总额的 2拨 交工会经费。3. 董事会费。包括董事会成员的津贴、会议费和差旅费等。4. 顾问费。包括聘请注册会计师和律师等的费用和咨询

4、费用等。5. 诉讼费。包括依法诉讼或者仲裁应由企业负担的费用，不包括因败诉而发生的罚 金、罚款或者赔 款支出。6. 交际应酬费。企业由于生产、经营业务的合理需要，在交际应酬方面支付的费用7. 税金。企业按规定支付的城市房地产税、车船使用牌照税等。8. 场地使用费。当中方不以场地使用权作为投资时，企业向所在地政府确定的主管 部门缴纳的场地 使用费。 9技术转让费。企业从国内外购买或使用专有技术按协议规定支付的费用。 10无形资产摊销。11其他资产摊销。12职工培训费。13研究开发费。企业研究部门的一切费用，包括研究人员的工资以及与产品试制、 技术研究有关的 其他经费等。14.坏帐损失。企业实际发

5、生，经批准核销的坏帐损失扣减坏帐收回后的净损失。坏 帐损失包括因债 务人破产，在以其破产财产清偿后，仍然不能收回的应收款项；因债务人 死亡，在以其遗产偿还后， 仍然不能收回的应收款项；因债务人逾期未履行偿债义务，已 超过 2 年，仍然不能收回的等。对于按 规定计提坏帐准备的企业，企业实际发生的坏帐损 失，超过上一年度计提的坏帐准备部分，可列作当 期损失。（三）销售费用 销售费用是指销售商品、产品以及提供工业性劳务中发生的应当由企业负担的各项 费用。一般包 括运输费、装卸费、包装费、保险费、佣金、代销手续费和广告费，以及销 售部门职工工资、差旅 费、折旧费、修理兼、物料消耗和其他经费。独立销售机

6、构的经费 也包括在内。对于提供售后服务的企业售后服务的费用也应作为期间费用单独核算和反映。售后 服务费用一般 包括在提供售后服务中心发生的运输费、装卸费、保险费、材料费和特约维 修点经费，以及售后服务 部门的职工工资、差旅费、折旧费和其他经费等。不单独核算售 后服务费用的企业应当将有关费用计 人销售费用。（四）财务费用 财务费用包括利息支出、汇兑损失和银行手续费等。利息支出是指利息支出减利息 收入的净支 出。汇兑损失是指企业由于外汇业务或货币兑换而发生的汇兑损失减汇兑收益 的净损失。二、产品成本开支范围 外商投资企业产品成本是指产品在生产过程中所发生的全部支出。当产品销售出去， 这部分成本 又

7、转化为产品销售成本。产品成本的开支范围如下：1为制造产品所耗用的各种材料和外购半成品；2为制造产品所耗用的各种燃料和动力；3生产工人和车间、厂部管理人员的工资。包括按规定支付给中方职工的劳动保险 福利费用和国 家对职工的各项补贴等费用；4按规定提取的车间、厂部固定资产折旧和修理费； 5废品损失和存货的盘亏损失；6车间和厂部发生的直接管理费用。7其他费用。如工厂支付的保险费和租赁费等。外商投资企业中的一般管理费用和财务费用不能计入产品成本，销售费用不能计入 产品销售成 本。这几项费用都作为期间费用，直接从销售毛利中扣除。这里要说明的是外 商投资企业在确定产品 售价时，企业不仅要考虑产品成本，同时

8、还要考虑销售收入应负担 的销售费用、管理费用、财务费用 和销售税金等。三、费用和成本管理应分时的几个界限1划清经营性支出与非经营性支出的界限。经营性支出是指与生产经营有关的支出， 这些支出都应 计入企业的费用、成本；非经营性支出如资本支出、营业外支出、利润分配 性支出都不应计人或不能 直接计入生产成本或当期费用。如购置固定资产和无形资产的支 出属于资本支出，只能在整个受益期 通过固定资产折旧和无形资产摊销方式，分期计入费 用、成本、而不能直接计入生产成本或作为当期 费用。投资各方因投入资本自行筹借款项 所支付的利息，应由投资各方自己负担，不应计入企业的成 本、费用。企业因资本不足向 银行借款发

9、生的利息，应由企业负担，但负担的方式应视借款的种类和 具体使用情况而定。 企业借款用于固定资产的购置、建造或者无形资产的受让、开发，在该项资产投 入使用前 发生的利息，应当计入该项资产的原价；工程完工交付使用以后继续发生的利息，直接计入 当期费用；如果用于其他方面（包括用于购入不需要安装的设备）所发生的利息，可作为开 办费，在 开业后分期摊销；企业开业以后，如果为了扩大业务经营和进行更新改造需要增 加固定资产而向银行 借入的长期借款有基建期的，其利息计入工程成本；除此之外，可 作当期费用。营业外收入和营业外支出是指企业除产品销售和其他业务以外的各项收入和各项支 出，就在“营 业外收入”和“营业

10、外支出”帐户下单独核算，不应计入费用和成本。例如 长期投资的股利、股息或 者利息收入、以及有价证券的股息或者利息收入都应计入营业外 收入而不能计入财务费用。又如停产 （停工、停业）期间发生的费用，在扣除责任人或者 保险公司赔款后，停产时间在一个月以内（不含 一个月）的。可以计入有关成本或费用； 季节性生产经营企业在计划停产期间发生的费用，应当通过 待摊或者预提计入生产经营期 间的成本或费用；但因自然灾害等不可抗力造成停产的，应计入营业外 支出而不能计入成 本、费用。又如投资损失、固定资产盘亏、处理固定资产损失、罚款支出、捐赠支 出、非 常损失和以前年度的损失等都应计入营业外支出，而不能计入成本

11、或费用。又如支付交纳所得税、支付投入资本的报酬（股利）以及举办职工集体福利设施等是 利润分配性 支出，不能计入成本或费用。2划清计入产品成本的生产费用和期间费用的界限。管理费用、销售费用和财务费 用是期间费用， 全部作为本期收益性支出，从本期销售毛利中扣除。计入产品成本的生产 费用，只有在本期销售产品 部分才能作为销售产品成本，计入本期收益性支出，从当期收 入中补偿。划清两者界限才能正确确定 当期收益。3划清本期成本、费用和下期成本、费用的界限。按照权责发生制的原则，企业凡 是在本期发生或 支付的应由以后各期耗用和受益的费用，作为待摊费用逐期摊入成本和费 用。如企业在筹建期间发生 的一切费用支

12、出，属于开办费。建成开工后逐期摊入管理费用； 企业凡是在本期受益或耗用但需以后 支付或发生的费用，应作为预提费用，计入本期成本 和费用。要防止乱摊、乱提或重复计入成本和费 用。4划清企业内部各个部门之间成本和费用的界限。外商投资企业成本、费用指标大 都分解下达到各 部门、车间，分别编制计划，并按各责任单位核算，以考核各单位的计划 执行情况，分清经济责任， 保证企业内部经济责任的实行。5划清各种产品成本的界限。各种产品成本都要按照规定的成本项目归集和核算。 凡是能直接计入 各成本计算对象的费用，应直接计入有关成本项目，如构成产品实体的原 料及主要材料大都属于直接 费用，可以直接计入“直接材料”成

13、本项目；凡是与几种产品 共同负担的费用，必须根据合理的分配 标准，在各种产品之间正确分，如车间和生产管理 部门组织和管理生产发生的管理费用。6划清在产品成本和产成品的界限。要注意核实或本在产品的数量，按规定的方法 正确计算在产品 成本，不得任意压低或提高在产品和产成品的成本。四、成本费用管理的意义 成本费用管理是对企业生产经营过程中生产经营费用的发生和产品成本的形成所进 行的预测、计 划、控制、分析和考核等一系列管理工作。成本费用管理在企业管理工作中 具有重要的意义。1. 加强成本费用管理是增加生产的必要手段 成本费用反映着生产经营过程中物化劳动和活劳动的耗费，加强成本费用管理，努 力降低成本

14、、 节约费用，就意味着节约了物化劳动和活劳动的耗费。这样，企业就可以以 同样的耗费生产出更多 的产品来满足社会需要。因此成本费用管理是扩大生产规模，增 加生产的重要途径。2. 加强成本使用管理是企业增加盈利的根本手段 提高经济效益，获取最大的利润是企业生产经营的主要目标。增加盈利虽然可以通 过多冲方法和 手段来实现但是降低产品成本和费用，是增加盈利的根本途径。在产品的 质量价格相同的情况下， 谁的成本费用低，谁的盈利就多。因此加强成本费用管理，采取 各种有效措施，控制费用汗支，降低 产品成本，是实现企业目标的根本措施。3. 加强成本法用管理是提高企业竞争能力的区要手段 企业的竞争能力关系到企业的生存和发展。为了增强企业的竞争能力，必须提高产 品质量和降低 产品价格，做到物美价廉。成本费用是产品价格的基本组成内容。企业要降 低产品价格，必须以降低 成本费用为基础和前提。因此，加强成本费用管理，降低成本费 用，是提高企业竞争能力的重要手 段。