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1、北京正则通会计计师事务所财财税审知识讲讲座（2004年度度）地 址： 西城区西西内大街五根根檩胡同111号联系电话： 00106222726004 622227564传 真： 010622388381网 址： httpp:/wwww.zzttcpa.ccom 邮 箱：m北京正则通会计计师事务所财财、税、审知知识讲座大纲纲（2004年度度）一、会计问题（一）小企业会会计制度（二）日常会计计处理中需关关注的几个问问题二、税务问题（一）企业所得得税（二）个人所得得税（三）增值税（四）营业税（五）其他常用用税种（六）北京地税税局20055年度税审范范围三、常见会计和和税务差异及及其处理四、税收优惠（一
2、）外商投资资企业1、行业优惠22、地区优惠惠3、再投资资优惠4、其其他规定（二）高新技术术企业（三）软件企业业、（四）新办第三三产业五、外国企业常常驻代表机构构的特殊规定定（一）关于代表表机构记账使使用语言的新新要求（二）关于外国国企业常驻代代表机构有关关税收管理问问题的通知（三）外国企业业常驻代表机机构收入额和和所得额的确确定（四）驻华机构构外汇帐户年年检六、其他关注问问题（一）企业所得得税涉税审批批审核事项（二）企业所得得税涉税备案案事项（三）内、外资资企业所得税税税前扣除部部分政策简明明对比表（详详见附件）一、会计问题（一）、小企业业会计制度1、小企业会计计制度的适用用范围小企业会计制度
3、度适用于不对对外筹集资金金、经营规模模较小的企业业。不对外筹筹集资金、经经营规模较小小的企业是指指不公开发行行股票或债券券，符合原国国家经济贸易易委员会、原原国家发展计计划委员会、财财政部、国家家统计局20003年制定定的中小企企业标准暂行行规定（国国经贸中小企企20033143号号）中界定的的小企业，不不包括以个人人独资及合伙伙形式设立的的小企业。附附表：小型企企业划分标准准行业名称从业人员数（人人）销售额（万元）资产总额（万元元）工业企业300以下3000以下4000以下建筑业企业600以下3000以下4000以下批发业企业100以下3000以下零售业企业100以下1000以下交通业企业5
4、00以下3000以下邮政业企业400以下3000以下住宿和餐馆业企企业400以下3000以下2、小企业会计计制度的执行行时间及范围围财会200042号号l 小企业会计制度度于20055年1月1日日起开始执行行；l 小企业可以按照照小企业会会计制度进进行核算，也也可以选择执执行企业会会计制度；l 小企业如果需要要公开发行股股票或债券等等，应转为执执行企业会会计制度，如果因经营营规模的变化化导致连续33年不符合小小企业标准的的，应转为执执行企业会会计制度），集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并会计报表等目的，集团内小企业执行企业会计制度。3、小企业会计计制度与企业业会计制
5、度的的比较l 总体比较：、从会计科目目来看，小小企业会计制制度的科目目数量减少、相相同会计科目目核算内容发发生变化、一一些会计科目目的核算范围围比企业会会计制度要要宽泛。比如如资产类科目目企业会计计制度规定定了43个科科目，而小小只规定了了28个科目目。相应的负负债类、损益益类等科目都都有所减少。、从会计报告告的编制来看看，小企业业会计制度的的项目名称及及项目编制依依据都有所调调整。l 主要项目比较：见表主要项目企业会计制度小企业会计制度度资产减值准备的的提取年度终了对各项项资产进行全全面检查，对对可能发生的的各项资产的的损失计提减减值准备。（八八项减值准备备）只对流动资产计计提减值准备备，对
6、长期资资产不要求提提取减值准备备。应交税金收到的增值税返返还款，作为为“补贴收入”作为“营业外收收入”（取消补贴贴收入）待摊费用应按费用项目的的受益期限分分期摊销，如如果所应摊销销的费用项目目，不能再为为企业带来利利益，应将尚尚未摊销费用用的摊余价值值，全部转入入当期成本、费费用没有规定无形资产无形资产如果不不能再为企业业带来经济利利益时，应将将尚未摊销的的摊余价值，全全部转入当期期成本费用没有规定固定资产固定资产的界定定及提取折旧旧的范围都采采用准则中的的规定。差别别在于：未使使用、不需用用固定资产需需要计折提折折旧，融资租租入的固定资资产入账时要要求折现。未使用、不需用用的固定资产产的情况
7、很少少。融资租入入的固定资产产入账不要求求折现，按租租赁合同或协协议约定价款款加达到预定定可使用状态态前必要的费费用作为租入入资产的入账账价值长期股权投资的的核算确认核算方法规规定是一致的的，在权益法法核算下，要要根据被投资资单位实现损损益情况，因因增资扩股而而增加所有者者权益、因宣宣告分派现金金股利或利润润等情况，作作相应的账务务处理采用简化的权益益法，要求根根据被投资单单位实现损益益情况确认投投资收益或损损失。长期债债券所支付的的相关税费，直直接记入“财务费用”，不记入投投资成本资产负债表日后后事项常见的调整事项项：A：已证证实资产发生生减损；B：销售退回；C：已确定定获得或支付付的赔偿；
8、DD：资产负债债日后董事会会制订的利润润分配方案中中与财务会计计报告所属期期间有关的利利润分配（不不包括股利股股票分配）仅要求调整报告告年度或以前前年度的销售售退回，其他他在会计报表表附注中披露露。4、 小企业会计制度度会计处理方方法的特点（常常用内容）l 将企业会计制制度中的“应收利息”和“应收股利”科目合并为为“应收股息”科目。l 明确规定计算短短期投资跌价价准备时，只只采用全部比比较法。l “待摊费用”科科目，没有规规定如果不能能再为企业带带来经济利益益时，应将尚尚未摊销的待待摊费用的摊摊余价值，全部转入当当期成本费用用。l 无形资产的摊销销中，没有规规定如果不能能再为企业带带来经济利益
9、益时，应将尚尚未摊销的摊摊余价值，全全部转入当期成本费用用。l 长期债券投资所所支付的相关关税费，直接接记入“财务费用”，不记入投投资成本。l 取消了“待处理理财产损溢”科目（盘盈盈、盘亏或毁毁损直接处理理）l “预提费用”科科目中不再包包括固定资产产修理费l 退回的增值税作作为“营业外收入入”处理。（二）、日常会会计处理中需需关注的几个个问题1、“固定资产产装修”明细科目核核算自有固定资产及及融资租赁固固定资产装修修费应在固定定资产科目下下单设“固定资产装装修”明细科目核核算，并在两两次装修期间间与固定资产产尚可使用年年限两者中较较短的期间内内采用合理的的方法单独计计提折旧。（租租赁资产的装
10、装修费仍在长长期待摊费用用中核算）。2、资本金外币币帐户企业的的简易会计处处理l 日常处理：收到到资本金时按按当日市场汇汇率（中间价价）计入实收收资本，若结结汇则按实际际收到的人民民币数倒算汇汇率，登记外外币帐户人民民币数。l 期末处理：按企企业会计制度度应于每月月期末按市场场汇率调整汇汇兑差额，但但只有资本金金外币帐户的的企业外币业业务很少，可可采取只在年年底按当年112月31日日市场汇率（中中间价）进行行调整确认汇汇兑损益，差差额计入财务务费用。3、关于工资及及各项保险计计提及发放的的会计处理审计中发现许多多企业的会计计处理较繁琐琐，通常的会会计处理如下下：计提时： 借：管理费用（或或营业
11、费用、技技术开发成本本） 贷：应应付工资（应应发工资总额额） 其他应付付款养老保险险（单位应负负担部分200） 医疗保险险（单位应负负担部分（99） 失业保险险（单位应负负担部分1.5） 工伤保险险（全部由单单位负担0.64）发放时： 借： 应付工资资（应付工资资总额） 贷：现金（或银银行存款） 应交税税金 应交个人人所得税 其他应应付款 养老保险（个个人应负担部部分8） 医疗保险（个个人应负担部部分2） 失业保险（个个人应负担部部分0.5）4、高新技术企企业及软件企企业前期研发发费的处理许多软件及高新新技术企业平平时将与开发发软件产品直直接相关的费费用直接计入入管理费用，软软件实现销售售时却
12、无成本本可转。建议议开设“技术开发成成本”（列入资产产负债表存货货项目），平平时将软件开开发人员工资资及相关的开开发费用在技技术开发成本本中归集，待待实现软件收收入时再结转转相应的开发发成本。这样样即可使收入入与成本相匹匹配，又可避避免企业初期期未实现收入入时亏损较大大的不合理现现象。5、容易疏忽的的问题l 企业取得其他业业务收入所应应缴纳的营业业税不通过主主营业务税金金及附加核算算，而应计入入其他业务支支出；l 投资方初期投入入资本金所形形成的利息应应计入财务费费用，而不是是资本公积。6、企业取得会会员制会籍收收入的确认l 入会费仅是入会会者为获取会会员资格而支支付的，在收收取入会费的的当期
13、计入收收入总额l 入会费不仅是为为了获取会员员资格，还包包括为将来接接受企业的商商品或服务支支付的订购费费用，按企业业与入会者协协议的收益期期间分摊确认认收入，超过过30年的，按按30年确认认。二、税务问题（一）、企业所所得税1、关于公益、救救济性捐赠款款的税前扣除除财税220041172号国国税函200046334号l 允许100全全额扣除项目目： 通过宋宋庆龄基金会会、中国福利利会、中国残残疾人福利基基金会、中国国扶贫基金会会、中国煤矿矿尘肺病治疗疗基金会、中中华环境保护护基金会用于于公益救济性性捐赠、向中中华健康快车车基金会、孙孙冶方经济科科学基金会、中中华慈善总会会、中国法律律援助基金
14、会会、中华见义义勇为基金会会、第29届届奥运会的捐捐助，向民政政部门、卫生生部门、红十十字会捐助的的用于防治非非典的现金和和实物；对企企业订阅人人民日报、求求是杂志捐捐赠给贫困地地区的费用支支出财税220032224号；l 允许10以内内扣除项目： 向首都文文明工程基金金会、科技馆馆、自然博物物馆、天文台台、气象台、地地震台、高等等院校和科研研机构的捐赠赠；l 其余均为3以以内据实扣除除。2、关于企业所所得税有关业业务政策问题题的通知京地税企220041153号l 凡中介机构对纳纳税人亏损年年度（含以前前年度）进行行亏损确认的的审核中，调调增其应纳税税所得额，使使纳税人当期期由亏损改为为盈利的，允允许纳税人用用调整后的应应纳税所得额额弥补以前年年度未超过法法定弥补期的的亏损；如果果弥补后当期期应纳税所得得额大于零，需需按规定纳税税。对纳税人人用盈利弥补补以前年度亏亏损，对弥补补金额在5000万元以下下（含5000万元）的，由由各区县局、分分局作为特例例自行审批；对弥补金额额超过5000万元的，需需报市局审批批。l 从2004
