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1、1引言（一）研究背景商业银行与其他行业有着本质上的差别，商业银行是极注重信誉、名誉的特殊行业，其应对内部控制愈加重视，其内控所表现出的重要性更大、所影响的领域更广。对商业银行而言，内部控制是帮助其开展工作的一个重要因素。面对我国金融市场中的违规行为时，防止规范金融风险成了我国中央经济工作的重中之重，自2007年以来，银监会明显加大了对银行系统的监管。商业银行作为我国金融机构中占比最大的部分，随着我国经济的不断发展增强，面对的经济环境日益复杂，在抵御风险时应把内部控制应作为其经营过程中的一个重要部分，以达到提高其在开放的经济环境中抵抗金融风险的能力，降低风险发生的可能性。2010年齐鲁银行“12
2、.6”大额骗贷事件使商业银行内部控制继2005年中国银行“高山案件”之后再次进入银行发展的讨论中，以及2016年中国邮政储蓄银行某分行行长违法办理票据，金额高达79亿元。近年我国发生的商业银行违规事件不断增多，从不同程度上都反应出了商业银行内控失效的事实，不断的告诉我们内部控制对于商业银行持续经营发展以及国家金融安全的重要性。（二）研究意义上市商业银行与我国企业比较具备一定的特殊性，商业银行作为资金的运营企业，风险不同于其余行业，而且其中非自有资金占比较大，多数来源于客户，所以商业银行不论在运营过程中的哪一环节发生问题都会给自身及其客户带来不可设想的后果。 而在商业银行发展中内部控制对商业银行
3、起到了尤为重要的作用，能够贯串商业银行业务运营全过程，所以，拥有良好的内部控制有利于提高商业银行竞争力和防范抵御未知风险的能力，有助于维持商业银行良好长久发展。因此在不断开放且复杂的经济环境中，分析内部控制如何取得良好发展有利于商业银行创造更好的风险应对环境，从而提高商业银行对金融风险的防备能力，完成其稳步发展具有现实意义。一、商业银行内部控制相关理论（一）内部控制整体框架和萨班斯法案1、内部控制整体框架内部控制整体框架是由COSO委员会 COSO委员会是由美国注册会计师协会、美国会计学会、美国财务主管协会、国际内部审计人员协会、管理会计协会等职业协会所组建的全美反欺诈财务报告委员会下设的专门
4、研究内部控制问题的机构。在1992年发布并在2013年5月颁布经修订后的版本，它的内容主要由“一个定义、三个目标、五个要素”到“一个定义、三类目标、五大要素、十七项原则”的变化。由于它突破了由注册会计师职业组织主导内部控制研究的局面，极大地开拓了人们在内部控制研究方面的思路，促使人们从管理学、会计学、系统科学和审计等多学科的立场出发研究内部控制问题，所以它被认为是在内部控制理论研究中具有里程碑意义的成果。内部控制整体框架作为一个阶段性的成就，使内部控制理论在COSO委员会的主导下，从结构论到“五要素论”，内部控制的理论更加系统化，内容更加全面丰富，研究也更为科学，为内部控制理论的体系化奠定了坚
5、实的基础。2、萨班斯法案为加强上市公司的内部控制，2002年6月，美国国会通过了萨班斯法案（SOX）.该法案虽不直接涉及内部控制内容，但对于内部控制的发展和变化具有极其重要的意义。它将内部控制和企业风险管理的关系联系得更加紧密，是内部控制向风险管理的方向演化，逐渐有更多的人把内部控制作为风险管理框架的一部分看待。而且内部控制现在也不仅仅是社会组织内部和风险管理的需要，更多的融入到市1场监管的法律之中，具有更加强烈的法律色彩。（二）商业银行内部控制概念信息与沟通息信与沟通1息与沟通图1内部控制五要素结构所谓商业银行内部控制，是指由银行董事会、管理者及基层员工实施的，为保障财务报告上的可靠性、运营
6、的有效性以及对现行法规的遵照执行等目的而提供合理保证的进程。内部控制涉及银行经营的内部控制环境、风险识别与评估、控制监督、信息与沟通以及控制活动等多个方面，从总体上展现了银行经营管理中联系的各个环节。内部控制的有效执行将会促使商业银行管理登上一个新台阶，推动完善商业银行业务流程的合理化和合法化。其中商业银行内部控制机制的完善，不但能够使风险管理体系的健全得到有效保障，公司治理结构得到动态改善，还能有利于促进风险管理战略的有效实施，因此风险管理水平的提升也会将极大提高内部控制的质量和效率。商业银行内部控制是银行利用现代管理相关理论与对实践经验的总结，然后对银行风险进行管理和控制的过程，也是为了实
7、现运营管理目标而建立的控制系统。二、浦发银行内部控制分析(一)浦发银行简介1、浦发银行基本情况上海浦东发展银行于1993年1月9日开业，它是在1992年8月28日经中国人民银行批准设立、1999年在上海证券交易所成功挂牌上市的全国性股份制商业银行，上海是其总行所在地。浦发银行是国内股份制商业银行中发展最快的银行，它也是国内股份制商业银行中发展最快的银行，它诞生于改革的热土，“创新”是浦发流淌的血液，业内最早提出API Bank（无界开放银行）概念的是浦发银行，主要是让银行服务与社会生活场景相协调融合，但是浦发的“创新”意识与业务发展在某些方面并未相辅相成。从浦发银行发展中的经营数据、业务开展、
8、监管处罚等多个方面来看，浦发甚至给外界传递一种“越创新越落后”的信号。浦发银行业务主要以发展对公业务为主，近年在大数据以及面对数字金融竞争的背景下不断扩展对私业务。浦发在二十多年的发展中，不断进步创新，使其成为了中国股份制商业银行中的一家极具代表性的企业。近年浦发在发展中也获得了一些不可否认的成绩，比如，在2018年浦发银行位列美国福布斯“全球企业2000强”第70位；英国银行家“全球银行1000强”第25位；美国财富“世界500强”第227等荣誉。浦发银行是国内少见的能同时获得三大国际评级机构投资级以上2评级的股份制商业银行之一。2018年，是浦发银行布局转型发展的重要一年，随着科技金融的发
9、展浦发银行也致力于数字化驱动创新发展这一重要着力点，启动了多项数字化相关举措并且围绕“打造一流数字生态银行”这一战略目标，浦发银行发布主题为“你，就是未来的答案”2019年度企业形象片，力求向消费者呈现浦发银行一直着力追求的“数字生态式金融服务”场景，强化“科技引领”的品牌形象，顺应金融产业新一轮技术变革，持续加大投入力度，加强数字化技术的研究、引入与应用，不断推进科技与业务融合模式，建立科技创新体系。浦发银行总资产2018年6月末60,917.59亿元，自创建以来增长696倍；营业收入自建行以来增长也达500倍；净利润增长幅度相比总资产和营业收入增长较小，为416倍。资料来源：浦发银行官网2
10、、浦发银行内部控制基本情况股东大会战略委员会提名委员会资本与经营管理委员会监事会董事会监督委员会审计委员会审计部董监事会办公室提名委员会高级管理层风险管理与关联交易控制委员会薪酬与考核委员会图2浦发银行内部控制结构资料来源：浦发银行2018年年报3（二）内部控制存在的问题2018年浦发银行被罚24次，合计被罚5.23亿元，成为上市银行中被处罚款最多的银行，达209人，被罚人数也位列各银行之首。表1统计为浦发银行主要罚单。表1 浦发银行2018年度上百万罚单统计资料来源：新浪财经浦发银行2018年违规记录日期处理人罚没金额（万）违规行为1.19四川银监局4,6175成都分行内控管理严重失效，授信
11、管理违规，不合规办理信贷业务等严重违反审慎经营规则2.12中国银监会5856内控管理严重违背审慎经营规则；通过资管计划投资分行协议存款，虚增一般存款；通过基础资产在理财产品之间的非公允交易进行收益调节；理财资金投资非标准化债权资产比列高过监管的要求；提供不真实说明材料，不配合调查取证等7.26人民银行170未按照规定履行客户身份识别义务；未按照规定保存客户身份资料和交易记录；未按照规定报送大额交易报告和可疑交易报告；与身份不明的客户进行交易9.28中国银监会常州监管分局180未严格执行集团客户授信管理制度进行统一授信；贷前调查不尽职；信贷资金被挪用；贸易背景真实性审核不严，银行承兑汇票、国内信
12、用证业务贸易背景不真实10.10中国银监会上海监管局150信用卡专项分期资金用途核查未执行统一标准的业务流程；对信用卡现金分期申请人收入核定不尽职；信用卡现金分期资金用于非消费领域11.30中国银保监会海南监管局650未经授权开展委托投资，未按照“穿透式”和“实质重于形式”原则进行风险管理并足额计提资本及拨备，内部管理存在严重漏洞、监督机制流于形式，对内控问题隐瞒不报12.04中国银监会泰州监管分局125办理资金用途不属于非标投资业务、委托贷款业务不合规、流动贷款资金挪用购买理财、流动资金贷款被挪用归还贷款、银票业务贸易不真实12.13中国银监会宁波监管局180违规开展存贷业务、违反房地产行业
13、政策、违规掩盖或处置不良资产、员工管理不到位、违规开展票据业务浦发银行是2018年各类银行中被银行监管系统罚款最多的银行，根据表1统计可见，2018浦发银行首笔罚单惊人，但这也并没有使浦发银行在此之后严查内部问题反而总行及其某些分行陆续暴露出了银行经营中更多的问题，不断收到银监系统罚单。由此可见浦发银行在2018年主要存在的问题包括：1、内部监督与评价体制未有效执行对内部控制方面有效性、充分性和可行性的重要保证依赖于内部监督与评价的有效设立和执行，浦发银行在发展中建立了总行，分行，独立三级监督与评价体制。自2018年初开始浦发银行多次因违规开展多种业务、未授权开展业务以及银行资金被挪用而收到银
14、行监管系统罚款，这些本该是由银行内部相关部门和人员共同管理审查的业务，却4出现了违反相关规定和政策的情况，说明浦发银行虽存在相关监督体系但却没有执行到位，以致内部监督流于形式。2、对风险识别不及时为达到一定的经营目标，风险识别的设立的有着重要的要求，风险识别的良好运用有利于查找重要风险要素和风险控制点，以及防范重要业务所产生的风险。浦发银行所执行业务均设有前、中、后相关职能部门和分支机构的风险管理，尤其是设有“贷款三查”,即贷前信息核实，贷时信息审查和贷后跟踪管理。但根据表2统计可知浦发银行近几年不良贷率持续上升并且由低于同行业平均水平到高于同行业平均水平发展，一直到2018年问题暴露得到管理
15、层重视才有所降低可以说明浦发银行的风险存在已久，这是因未严格执行贷前审查或未及时识别贷前风险以及贷后缺乏资金流向跟踪及债务人风险防范，并且对大额交易审查不严，导致贷款坏账不断积压，致其未做到对风险的及时防范。表2 2014-2018年浦发银行及同业平均水平不良贷款率（%）数据来源：浦发银行2014-2018年报、中国银监会2014-2018相关公告20142015201620172018浦发银行1.061.561.892.141.92同行业平均水平1.251.671.741.741.893、内控制度执行力不足内控制度的建立应贯穿于商业银行的各个业务及业务开展全过程，浦发银行对所开展的业务都建立了相应的内控制度，并且浦发银行内部也设有相关审计部门，但依然不断出现违法违规执行业务的事件，说明浦发银行内部审计部门权威性不足且相关处罚制度存在力度较小的问题，不足以达到震慑员工的作用，这也是浦发银行在2018年度成为各银行机构中被处罚人数名列第一的原因。 4、管理人员和员工内部控制文化淡薄内部控制环境对内
