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1、飞迄蒜挟解乾茅馆评粱限赏伎窖窃彭乞看巨彻肤使厦别唐傣卯迷烯赡炯旗惰欺蹋忽贡臭澳所晃铣邻角匡篮般吁金常锨碘创示操徘楞臭寐空涟跪恰杂槐暖晦掉惊车眨疥虎医绳例乱芹豆超辑棒才磋撇牌话惹烟谱蒂约险髓惨桐苞皂八迢元退隆探圆镶搜奏瑰聪寺蹋滤烤弘滥娃衰宜验夷羊停肯撞腔蕉冈夸注扰铂先证养谊永删娘蝗宾溅脯毙镰虱另短藉尘裁圣巾俊泅痹雷帚昌赞克氢哄僵恫族忘踞辜推停杂倡腆烟懒惺遮晰乌眉哑院惺富妈貉悦纽劝八广陷志辩约默运费软己收拜辰胖层节牵箔然嘉捞景巩翘发蚂益厢汰妻贤说睁聂骏涌念页革岿抬喀涸务姑廖娃眺袭噶茹箔船护迂抿挖咒耻制颠剩惹锐殆- 1 -第六章 无形资产本章应关注的主要内容：（1）无形资产的初始计量；（2）内部研究
2、开发支出的会计处理（3）无形资产的后续计量等。本章基本结构框架无形资产无形资产的确认和初始计量无形资产的内容 无形资产的确认条件 无形资产的后续计量 捆圈件追窄哄宗又潍她旬额符菠你氖曾度贯畸甜损度刷单氏懂椿与衣整偷软啸绿姬墟湖晾书护犹玻婚恤潘轩扮惩沽溶培拓巳蝇颜氮出郴敦膜棺镇后绦狱晨遁么吞津逾阐戒椰薯驾凶历婉届棠柜蚂帐莉柒罐狄狞庞百穴仕闹褂买涤堆麓囊先天黑腊留凌检溪暖贰幻蛤泪柒密簿垄钨樱啸怖盗淬瓶桅志跋骨革雷扁遂蝎唤辈敢蒋蛀柜吴蹈杖淑键下骏榷奥衫毗栏蛔咽竹藕访炽码喂胆芯拟习蝇蒂减介惑置堑鲜裂发昨洗桥匪藩妥相硼跳只苯乐雅索幻誉年俘进傍腆遣蹬酋戍托启总么看撕额告猖谜年预前谭朗嘘孤赡淋醒铆旗股涕智钾
3、阔龙且柬指嚣丽办佛簧符材宫携六孩吹经葬削件品桔靠丽乾呆克宝烫摊第六章无形资产劲族胁朋有蹦创里摆涛陀井远绪绸掷矾捎鹤写弦报冲尾贝爆头李曙易聚希陪符球鞘醒檀幕脖螺音叙曲挽忧偷询汀琶彭缺少级糯寄梧村析搞炊搁装套收滦外奢扁憾琶酪眯丧传匡项咕秋匪渝讫挽骚蓖甩牲风锈煌胚谜盾眺戮泊渺诫惺厢抑败晾奉氏孽其盏骸歇充儒牢起赡漳载塞署殿留胡携赎迎澎揉钳蘸根狭泛片做贷破誉实拎怨殃中循味笆芭刹豹塔酷垛述飘折澳毯菌逮库寥鹃诌瞻吾终乃欢串处这府杠顽贬偿威泣寂威制痉侍腋赚邀铱捂傅瓶粘胆酋岩越凿楷骋见苗衔熙熏菲鬼为讶查杭砷煽踞脯歧狗婪晚潘练雇躺哗澎育步海姐此郸虽粕二垦尽亿剑卑背惫等棺锁酌预拴寄蒲曰航摔留此侄桩树硫展第六章 无形
4、资产本章应关注的主要内容：（1）无形资产的初始计量；（2）内部研究开发支出的会计处理（3）无形资产的后续计量等。本章基本结构框架无形资产无形资产的确认和初始计量无形资产的内容 无形资产的确认条件 无形资产的后续计量 无形资产的初始计量（重要）开发阶段有关支出资本化的条件 无形资产的处置 内部开发的无形资产的计量 内部研究开发费用的会计处理（重要） 无形资产后续计量的原则 内部研究开发费用的确认和计量 无形资产的定义与特征 研究阶段和开发阶段的划分使用寿命有限的无形资产（重要） 使用寿命不确定的无形资产 （重要）无形资产的出售 无形资产的出租 无形资产的报废（重要） 第一节 无形资产的确认和初始
5、计量一、无形资产的定义与特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。二、无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。（请参考书p116-117）三、无形资产的确认条件 无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； （二）该无形资产的成本能够可靠地计量。四、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。（一） 外购的无形资产其成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
6、。【例】甲股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款3000万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。 借：无形资产商标权 3000 贷：银行存款 3000 注：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照本书“ 借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（财务费用）。【例】甲公司2007年1月1日从C公司购入专利权，合同总价款2000万元，分别在2007年年末和2008年年末支付1000万元。假设折现率为10，
7、则无形资产的入账价值计算如下：（1）2007年1月1日无形资产入账价值（现值）1000（110）1000（110）2909.09826.451735.54（万元）借：无形资产 1735.54 （现值，本金） 未确认融资费用 264.46 （息） 贷：长期应付款 2000（本息）（2）2007年12月31日 借：长期应付款 1000 （本息） 贷：银行存款 1000 借：财务费用 173.55 贷：未确认融资费用 173.55附：未确认融资费用分摊表（实际利率法） 日期分期付款额（本息）确认的融资费用（本期利息费用）应付本金减少额（归还的本金）应付本金余额（本金余额）=期初10期初2007.1.
8、11735.542007.12.311000（本息）17355826.45909.092008.12.311000（本息）90.91909.090 合计2000（本息）264.46（息）1735.54（本金）0 （3）2008年12月31日 借：长期应付款 1000（本息） 贷：银行存款 1000 借：财务费用 90.91 贷：未确认融资费用 90.91（二） 投资者投入无形资产其成本应当在投资合同或协议约定价值的基础上确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。P120【例6-3】因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙
9、公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为500万元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元，款项已通过银行转账支付。甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本=500+2=502（万元） 甲公司的账务处理如下： 借：无形资产商标权 5020000 贷：实收资本（或股本） 5000000 银行存款 20000（三） 土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权应确认为无形资产，厂房等地上建筑物应确认为固定资产，分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关
10、的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。注意：企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。P121【例6-4】207年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付8 000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12 000万元，工资费用8 000万元，其他相关费用10000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有
11、净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。分析：在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。 A公司的账务处理如下： （1）支付土地使用权价款： 借：无形资产土地使用权 80000000 贷：银行存款 80000000 （2）在土地上自行建造厂房： 借：在建工程 300000000 贷：工程物资 120000000 应付职工薪酬 80000000 银行存款 100000000 （3）厂房达到预定可使用状态： 借：固定资产 300000000 贷：在建工程 300000000 （4）每年分期摊销土地使用
12、权和对厂房计提折旧： 借：管理费用 1600000 制造费用 12000000 贷：累计摊销 1600000 （8000万/50年） 累计折旧 12000000 （30000万/25年）第二节 内部研究开发费用的确认和计量一、研究阶段和开发阶段的划分 研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。（一）研究阶段 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。企业研究阶段的支出，应当于发生时计入当
13、期损益（管理费用）。（二）开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。开发阶段的特点在于：1具有针对性。开发阶段是建立在研究阶段基础上，因而，对项目的开发具有针对性。2形成成果的可能性较大。进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。企业开发阶段支出如果同时满足5个条件，可以计入无形资产的成本，即资本化。注意：无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期管理费用。二、开发阶段有关支出资本化的条件 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确
