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1、2011年度全国高级会计师资格考试 模拟试题（二）参考答案案例分析题一：分析与提示：（一）销售业务控制1. “如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批。”不恰当。对符合赊销条件的客户，应经相关审批人批准后方可办理赊销业务； 超过销售政策和信用政 策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。2. “销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账” 不恰当。总账和明细账的登记属于不相容职务，应当予以分离。3. “会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。”不恰当。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。4.
2、 “为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据 的权限。”不恰当。如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料 在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。（二）货币资金控制1 .“单笔付款金额在 50万元以上的，由总经理审批不恰当” 。根据规定，单位对于重要 货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由通过集体决策和审批进行“特殊授权”，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。2 .“为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，
3、每月末定期进行现金盘点。”不恰当。 库存现金应当进行突击式盘点， 所以单位应当定期和不定期地进行现金盘点， 确保现金账面 余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。3 . “法定代表人不在期间，由财务主管代为保管”不恰当。严禁一人保管支付款项所 需的全部印章。（三）其它控制1.对外投资方面，“公司综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估”存在缺陷。对外投资及处置的可行性研究与评估是两个不相容的职责，应当由两个不同的部门负责；“公司董事会负责对外重大投资及处置的决策与执行，公司经理班子负责一般投资及处置的 决策与执行。”存在缺陷。对外投资的决策审批与执行是两个不相容的职责，应当
4、由两个不 同的部门负责。2 .公司制定了担保管理制度，“明确公司的财务部为担保合同的管理部门，负责 公司担保合同的评估、审批、签订、履行、变更、终止和保管工作，同时对担保业务发 生后对被担保人的经营情况、资金状况的事后监督制度”，存在缺陷。不相容岗位没有 进行有效分离，单位不得由同一部门或个人办理担保业务的全过程。”3 .“公司财务会计部负责作为预算管理部门，负责预算的编制（含预算调整）和预算考核,公司综合办公室负责预算的审批，各业务部门负责预算的执行”，存在严重缺陷。企业全面预算应当报经股东（大）会审议批准，批准后应当以文件形式下达执行。而不应由综合办公室 进行审批；财务会计部作为预算管理部
5、门，不是负责预算的编制（调整），而是主要负责组织和指导各级预算单位开展预算编制工作。预算的编制是全员的过程，企业内部各职能部门、 所属分（子）企业等具体负责本单位全面预算的编制和上报工作；企业预算管理委员会应当定期组织预算执行情况考核而不是预算管理部门。案例分析题二：分析与提示（1）公司2010年度应当分配的现金股利总额 =0.2 X （1+5%） X10000=2100 （万元）（2）甲董事提出的股利分配方案的个人所得税税额为0。乙董事提出的股利分配方案下，股东可以获得的股票股利面值为10000 60%/10 5X50%=1500 （万元）应该缴纳的个人所得税税额为1500X20%=300
6、（万元）丙董事提出的股利分配方案下，股东可以获得的现金股利为2100X60% 50%=630 （万元）应缴纳的个人所得税税额为630X20%=126 （万元）（3）甲董事提出的股利分配方案站在企业的角度，在公司面临较好的投资机会时可以迅速获利所需资金，但是站在投资者的角度，甲董事提出的股利分配方案不利于投资者安排收入与支出，不能确保公司股价的稳定，不利于公司树立良好的形象。乙董事提出的股利分配方案站在企业的角度：发放股票股利不需要向股东支付现金，在再投资机会较多的情况下，可以为公司再投资保留所需资金；可以降低公司股票的市场价格，既有利于促进股票的交易和流通，又有利于吸引更多的投资者成为公司股东
7、，进而使股权更为分散，有效地防止公司被恶意控制；可以传递公司未来发展前景良好的信息，从而增强投资者的信心，在一定程度上稳定股票价格。站在投资者的角度：既可以获得股利，又可以获得股票价值相对上升的好处；并且由于股利收入和资本利得税率的差异，如果投资者把股票股利出售，还会给他带来资本利得纳税上的好处。弊端；发放股票股利致使每股收益下降，可能会引起负面影响， 不利于树立公司的良好形象。丙董事提出的股利分配方案站在企业的角度，该方案向市场传递着公司正常发展的信息，有利于树立公司的良好形象，增强投资者对公司的信心，稳定股票的价格。稳定的股利额有利于吸引那些打算进行长期投 资并对股利有很高依赖性的股东。但
8、在公司面临新的投资机会时，不能为公司提供所需资金。站在投资者的角度，稳定的股利额有助于投资者安排股利收入和支出。综上，根据现阶段该公司的情况，选择乙董事的方案较为合适。案例分析三：分析与提示：北方公司管理层召集人事部、财务部、业务部的中层领导就股权激励计划草案的拟定工作，专门开会研究，存在不当之处。理由：按照公司法人治理结构要求，上市公司股权激励计划草案由董事会下设的薪酬和考核委员会拟定之后，提交董事会和股东大会审议批准。董事长发言不存在不当之处。副董事长何某发言存在不当之处。1）北方公司适合采用股票期权激励方式存在不当之处。理由：北方公司属于业绩稳定，现金流充裕的从事高科技产品的开发、生产、
9、销售的公司，适合采用业绩股票激励方式；2）设置行权限制期，原则上不得少于3年存在不当之处。理由：行权限制期，原则上不得少于2年；3）行权有效期最长不超过 10年存在不当之处。理由：行权有效期由上市公司根据实际确定，但不得低于3年；4）其授权价格不应低于首次公开发行上市30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。存在不当之处。理由：国有控股上市公司其授予价格在上市公司首次公开发行上市满30个交易日以后，依据此原则规定的市场价格确定。副董事长李某发言存在不当之处。1）北方公司发行在外的股票数量为16000万股，可回购880万股用于股权激励本公司员工，存在不当之处。理由：上市公司可以回购不超过公司已发行
10、股份总额的 5%, 880万股/16000万股=5.5%。2）首次授权授予数量应控制在180万股以内，存在不当之处。理由：国有控股上市公司首次授权授予数量应控制在上市公司发 行总股本的1%, 180万股/16000万股=1.1%。3）母公司的负责人只可参与任意一家子公司 的股权激励计划，存在不当之处。理由：母公司的负责人在上市公司担任职务的可参加股权 激励计划，但只能参与一家子公司的股权激励计划。4）以下发言内容不存在不当之处。人事部曹某发言1）公司首期计划股票期权有效期为3年，超过这个期限的，权利自动失效，且不可追溯行使，不存在不当之处。2）北方公司应将股权激励计划实施的分期股权激励方案，事
11、前报国资委备案，存在不当之处。理由：北方公司应将股权激励计划实施的分期股权激励方案，事前报履行国有资产出资人职责的机构或部门备案。3）激励对象因公伤而导致丧失劳动能力的未行权的股票期权取消，再根据被取消的股票期权价值对激励对象进行合理补偿，存在不当之处。理由：激励对象因公伤而导致丧失劳动能力的，其获授的股票期权不作变更，仍可按规定行权。4）激励对象正常调动、退休、死亡、丧失民事行为能力时，未行权的股票期权不再行使，存在不当之处。理由：激励对象正常调动、退休、死亡、丧失民事行为能力时，授予的股权当年已达到可行使时间限制和业绩考核条件的可行使的部分可在离职之日起的半年内行使，尚未达到可行使时间限制
12、和业绩考核条件的不再行使。5）高管人员在离职后半年内不得转让所持有的本公司的股份。不存在不当之处。财务部刘某发言：1）北方公司全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%,不存在不当之处。2）高管人员预期中长期激励收入应控制在薪酬总水平的30%以内，不存在不当之处。3）若股权激励数量调整而增加10%则行权价格也要增加10%,存在不当之处。理由：若股权激励数量调整而增加，则行权价格应降低。4）公司分立时行权价格调整为：新行权价格=原行权价格乘以原有的标的股票数量占公司股票数量的比例，存在不当之处。理由：公司分立时行权价格调整为：新行权价格=原行权价格乘以（新公司股价/原
13、公司股价）。案例分析题四：分析与提示：1 .指出上述套期保值业务中的套期工具和被套期项目在甲公司为规避苯乙烯材料价格波动对A化工产品销售的影响而进行套期保值中，套期工具是苯乙烯期货合约；被套期项目是A化工产品生产所需的苯乙烯原材料。2 .分析判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件在公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期中，运用套期保值会计有五个条件：（1）在套期开始时，企业对套期关系有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件；（2）该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略；（3）对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，
14、且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险；（4）套期有效性能够可靠地计量；（5）企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间 内高度有效。甲公司该套期关系经董事会批准，有正式指定；通过主要条款比较法可知，该套期预期高度有效；预期交易很可能发生；该套期有效性能够可靠计量；能持续评价并高度有效。由 此可见，可以运用套期保值会计进行会计处理。3.分析、判断甲公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。（1）将该套期划分为现金流量套期正确。理由：现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与确认的资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特
15、定风险，且将影响企业的损益。 甲公司将在未来购入苯乙烯材料， 属于很可能发生的 预期交易，其价格的变动将使甲公司现金流量发生变化（购买材料支付的价款），而且将影响企业损益（材料价格的高低将影响该合同的利润）。（2）将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益不正确。理由： 按照套期保值准则规定，在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分， 应当直接确认为所有者权益，计入资本公积，并单列项目反映。（3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益不正确。理由：在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益。（4）在A化工产品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转入了当期损益正确。理由：根据准则规定，被套期项目为预期交易， 且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业可以选择下列方法处理：原直接在所有者权益中确认的相关利 得或损失，应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益；或将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。甲公司在将A化工产品出售时，将套期工具利得中属于有效套
